Temat interpretacji
Na podstawie art.14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) po dokonaniu zmiany udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lubelinie odpowiedzi zawartej w piśmie nr D-6/443/67/04 z dnia 12.08.2004 r. wyjaśniam :Zapytanie dotyczy:
1) czy w odniesieniu do samochodu marki Peugeot Boxer 2,5 D zarejestrowanego jako samochód ciężarowy, nie posiadającego homologacji, stosuje się ograniczenia dotyczące odliczenia podatku naliczonego przy jego zakupie, wynikające z art. 86 ustawy o VAT ?
2) czy stosuje się ograniczenia przy odliczaniu podatku naliczonego wynikające z faktur zakupu paliwa do w/w samochodu, wynikające z art. 88 ustawy o VAT ?
Ad. 1) Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 3 w/w ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej, niż określona według wzoru: Dł = 357 kg + n x 68 kg, gdzie Dł - oznacza dopuszczalną ładowność, n - ilość miejsc łącznie z siedzeniem kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - niewięcej niż 5.000,00 zł. Zgodnie z art. 86 ust. 5 dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa powyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy. Z powyższych przepisów nie wynika aby brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji , skutkował nie uznaniem takiego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie , którego podatnik dowodzi. W przypadku sprowadzenia samochodu z kraju Unii Europejskiej Podatnik może uzyskać odpisy w/w dokumentów od producenta, importera lub właściwego organu ( który przechowuje tego rodzaju dokumenty ) w kraju z, którego sprowadzono samochód.
Ad. 2) Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Analogicznie jak w pkt 1 odpowiedzi odliczenie podatku naliczonego od zakupu paliwa będzie przysługiwało jeżeli podatnik nie posiada odpisu hamologacji ani decyzji zwalniającej z z obowiązku uzyskania homologacji dla autobusu wykorzystywanego do działalności gospodarczej ale z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynika uprawnienie , którego podatnik dowodzi.