Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego windywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

W dniu 04 listopada 2004 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek podatnika z dnia 31.10.2004r. o udzielenie pisemnej informacji w zakresie podatku od towarów i usług, a mianowicie;
1. jaką stawką podatku VAT należy zastosować do opodatkowania niżej wymienionych czynności;
a) prowadzenie baru - sprzedaż dań i potraw , artykułów spożywczych dla osób fizycznych ,
b) działalność wydawnicza - wydawanie książek technicznych na nośnikach elektronicznych PKWiU 22.1,
c) działalność poligraficzna - wydruk folderów , ulotek, wizytówek PKWiU 22.2,br> d) wykonywanie instalacji budowlanych -instalacje wodno kanalizacyjne, gazowe , centralnego ogrzewania PKWiU 45.3
e) wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych - cyklinowanie, układanie parkietów , podłóg drewnianych i panelowych, układanie boazerii, malowanie, tynkowanie PKWiU 45.4
f) doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego - parametry techniczne sprzętu komputerowego PKWiU 72.10
g) działalność w zakresie oprogramowania - programy do zbierania danych pomiarowych z analiz i badań technicznych maszyn, oprogramowanie biurowe, rachunkowe PKWiU 72.2
h) działalność związana z bazami danych oprogramowań do analiz i badań technicznych maszyn PKWiU 72.4,br> i) konserwacja i naprawa sprzętu komputerowego PKWiU 72.5
j) działalność związana z informatyką pozostała - tworzenie stron internetowych PKWiU 72.6
k) badania i analizy techniczne - wibrodiagnostyka maszyn, analizy stanu dynamicznego maszyn wirnikowych, osiowanie i wyważanie, pomiary drgań maszyn i urządzeń, doradztwo PKWiU 74.3
l) reklama - na stronach internetowych, elektronicznych nośnikach (CDr), na ulotkach, w książkach na bilbordach PKWiU 74.4
m) szkolenia z zakresu badań i analiz technicznych maszyn, wibridiagnostyki, informatyki (w tym oprogramowania i budowy komputera) PKWiU 80,
2. określenia dla których towarów i usług istnieje obowiązek ewidencjonowania obrotów na kasę fiskalną.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.
Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usługwymienionych w załączniku Nr 3, zgodnie z przepisem art. 41 ust 2 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów oraz eksporcie towarów po spełnieniu warunków przewidzianych stosuje się stawkę w wysokości 0%. Ponadto zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT do 30 kwietnia 2008r, do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy stosuje się stawkę podatku w wysokości 3%. Ponadto Minister Finansów na podstawie delegacji zawartej w art. 41 ust 16 ustawy o VAT wydał rozporządzenie z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970) w którym obniżył stawkę podatku do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia ( § 5 ust 1 ww rozporządzenia ) oraz w § 6 ust 1 i § 7 ust 1 określił przypadki w których świadczenie usługi będzie opodatkowane stawką 0% . W związku z powyższym, w przypadku działalności polegającej na odpłatnej dostawie towarów i świadczeniu usług na terytorium kraju wysokość stawki podatku zależy od rodzaju dostawy towarów lub świadczonej usługi.

W świetle powyższego stawką podatku VAT określoną w art. 41 ust 1 ustawy o VAT w wysokości 22% są opodatkowane następujące usługi świadczone przez podatnika;
- wydawanie książek technicznych na nośnikach elektronicznych PKWiU 22.1,
- działalność poligraficzna - wydruk folderów , ulotek, wizytówek PKWiU 22.2
- doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego - parametry techniczne sprzętu komputerowego PKWiU 72.10, działalność w zakresie oprogramowania - programy do zbierania danych pomiarowych z analiz i badań technicznych maszyn, oprogramowanie biurowe, rachunkowe PKWiU 72.2, działalność związana z bazami danych oprogramowań do analiz i badań technicznych maszyn PKWiU 72.4, konserwacja i naprawa sprzętu komputerowego PKWiU 72.5, działalność związana z informatyką pozostała - tworzenie stron internetowych PKWiU 72.6,
- badania i analizy techniczne PKWiU 74.3,
- reklama - na stronach internetowych, elektronicznych nośnikach (CDr), na ulotkach, w książkach na bilbordach PKWiU 74.4,
- wykonywanie instalacji budowlanych -instalacje wodno kanalizacyjne, gazowe centralnego ogrzewania PKWiU 45.3 oraz wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych - cyklinowanie, układanie parkietów , podłóg drewnianych i panelowych, układanie boazerii, malowanie, tynkowanie PKWiU 45.4 - tylko w obiektach użytkowych. Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ww. ustawy).
W związku z powyższym wykonywanie instalacji budowlanych oraz robót wykończeniowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego będzie w okresie do 31 grudnia 2007r. opodatkowane wg stawki VAT 7%.

Szkolenia
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 załącznika nr 4 wymienione zostały "usługi w zakresie edukacji" - symbol PKWiU ex 80. Zatem usługi prowadzenia szkoleń PKWiU 80 w świetle obowiązujących przepisów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Usługi gastronomiczne
W myśl z art. 146 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do usług gastronomicznych z wyłączeniem :
- sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %,
- sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %.
Mając na uwadze, że przepis ma zastosowanie do usług gastronomicznych, a nie do sprzedaży detalicznej towarów, powyższe wyłączenie ma zastosowanie :
- do wszystkich towarów opodatkowanych stawką 22 % , sprzedawanych w stanie nieprzetworzonym, np.: batoników, czekolady lub innych wyrobów cukierniczych trwałych w fabrycznych opakowaniach (są to towary handlowe i o stawce podatku dla tych towarów nie może decydować miejsce ich sprzedaży),
- pozostałych towarów, które nie są wymienione wprost w tym przepisie, opodatkowanych stawką 22 %, sprzedawanych w stanie przetworzonym, który jednocześnie pozwala na bezpośrednią identyfikację tego wyrobu z produktem wyjściowym.
Reasumując, do dnia 31 grudnia 2007 r. świadczenie usług gastronomicznych opodatkowane jest stawką podatku VAT 7%.

Kasy rejestrujące
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Na mocy rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.) Minister Finansów zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Rozporządzenie przewiduje dwa rodzaje zwolnień;
- podmiotowe - zwalniające podatnika z obowiązku ewidencjonowania w zakresie całej prowadzonej przez niego działalności,
- przedmiotowe - zwalniające z ewidencjonowania tylko ściśle określone czynności.

Zwolnienia podmiotowe ze względu na obroty
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 i ust. 7 rozporządzenia, podatnicy których obroty na rzecz osób fizycznych nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł, zwolnieni są z obowiązku ewidencjonowania do 31 grudnia 2004 r. Zwolnienie to jednak traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności o której mowa w art. 29 ust. 1. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (obecnie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług).
Ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów mogą również skorzystać podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności, o których mowa w art. 2 ustawy o VAT w roku 2003 lub 2004. Zgodnie z § 4 pkt 2 rozporządzenia, zwolnienie to dla podmiotów rozpoczynających działalność obowiązuje do dnia przekroczenia w roku 2003 lub 2004 kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Zwolnienia podmiotowe ze względu na rodzaj wykonywanych czynności.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2004 r. z obowiązku ewidencjonowania zwolnieni są podatnicy sprzedający towary lub usługi wymienione w załączniku nr 1 pod pozycjami od 1 do 46, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów ze sprzedaży tych towarów lub usług w obrotach ogółem podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 29 ust. 1 ustawy, był większy niż 70%.
Na podstawie § 2 ust 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2004r. czynności wymienionych w załączniku nr 1 do tego rozporządzenia . Jak wynika z akt sprawy podatnik z dniem 1 grudnia 2004r. rozpoczął ewidencjonowanie obrotu na kasie rejestrującej.
W opisanym stanie faktycznym podatnik będzie zwolniony z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej do dnia 31 grudnia 2004r. tylko obrotu z tytułu, usług prowadzenia szkoleń PKWiU 80, badań i analiz technicznych PKWiU 74.3, reklamy PKWiU 74.4 bowiem te czynności zostały wymienione w załączniku Nr 1 poz. 25, poz. 26 i poz. 36 do ww. rozporządzenia.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.