Temat interpretacji

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca był inwestorem inwestycji centrum handlowego położonego w T. (dalej Inwestycja). W celu przeprowadzenia Inwestycji Zainteresowany zawarł z Gminą porozumienie przewidujące wykonanie przez Niego fragmentu sieci kanalizacji miejskiej na gruntach nienależących do Wnioskodawcy oraz po zrealizowaniu budowy sieci jej nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy. Wybudowanie sieci kanalizacji miejskiej było niezbędne do wybudowania centrum handlowego, bowiem zapewnia rozwiązanie w zakresie odprowadzania ścieków stanowiących wody opadowe i roztopowe.

Wnioskodawca zawarł z wykonawcą Inwestycji umowę, na podstawie której wykonawca wykonał Inwestycję wraz z infrastrukturą techniczną oraz dokonał przyłączenia wybudowanej kanalizacji do sieci miejskiej.

W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa:

1. nieodpłatne przekazanie wybudowanej sieci kanalizacji miejskiej na rzecz Gminy;
2. przekazanie odpłatne za cenę równą 1 zł.

Wnioskodawca i Gmina nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów podatkowych. Zapytanie Wnioskodawcy odnośnie wydatków poniesionych na budowę infrastruktury dotyczy wydatków bezpośrednich związanych z nabyciem towarów i usług w celu wybudowania infrastruktury, jak na przykład: wydatki na sporządzenia projektu, wydatki na wykonanie sieci i przyłączy technicznych, na nabycie materiałów itp.

Wnioskodawca zakończył Inwestycję i uzyskuje przychody z wynajmu wybudowanego centrum handlowego. Natomiast, wybudowana infrastruktura w zakresie sieci kanalizacji deszczowej stanowi na dzisiaj rezerwowe, a zarazem docelowe rozwiązanie w zakresie odprowadzenia ścieków opadowych i roztopowych, z uwagi, iż centrum handlowe znajduje się na obszarze chronionym Natura 2000 i docelowo wszystkie ścieki opadowe i roztopowe będą odprowadzane do kanalizacji miejskiej. W związku z tym wydatki poniesione w celu wykonania infrastruktury mają związek z opodatkowaną działalnością Spółki i z uzyskiwanymi przychodami.

Wydatki te były dokumentowane fakturami VAT z wykazanymi w nich kwotami VAT. Spółka dokonywała odliczenia podatku naliczonego zawartego w tych fakturach związanego z wydatkami na budowę centrum handlowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług koniecznych do wybudowania urządzeń infrastrukturalnych zarówno w przypadku przekazania urządzeń infrastruktury sieci kanalizacji nieodpłatnie, jak i w przypadku sprzedaży urządzeń infrastruktury sieci kanalizacji za 1 zł...

Zdaniem Wnioskodawcy, w obu powyższych przypadkach Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług koniecznych do wybudowania urządzeń infrastrukturalnych, tj. sieci kanalizacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług ().

Ponadto podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca był inwestorem inwestycji centrum handlowego, która została zakończona. Zainteresowany uzyskuje przychody z jego wynajmu. W celu przeprowadzenia inwestycji Zainteresowany zawarł z Gminą porozumienie przewidujące wykonanie przez Niego fragmentu sieci kanalizacji miejskiej na gruntach nie należących do Wnioskodawcy. Wybudowanie sieci kanalizacji miejskiej było niezbędne do wybudowania centrum handlowego, bowiem zapewnia rozwiązanie w zakresie odprowadzania ścieków stanowiących wody opadowe i roztopowe. Wnioskodawca zawarł z wykonawcą inwestycji umowę, na podstawie której wykonawca wykonał inwestycję wraz z infrastrukturą techniczną oraz dokonał przyłączenia wybudowanej kanalizacji do sieci miejskiej.

W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa dwa warianty wydania wybudowanego fragmentu sieci kanalizacyjnej na rzecz gminy, tj.: nieodpłatne przekazanie, bądź sprzedaż za cenę równą 1 zł. Zapytanie Wnioskodawcy odnośnie wydatków poniesionych na budowę infrastruktury dotyczy wydatków bezpośrednich związanych z nabyciem towarów i usług w celu wybudowania infrastruktury, jak na przykład: wydatki na sporządzenia projektu, wydatki na wykonanie sieci i przyłączy technicznych, na nabycie materiałów itp.

Wnioskodawca zakończył inwestycję i uzyskuje przychody z wynajmu wybudowanego centrum handlowego. Natomiast, wybudowana infrastruktura w zakresie sieci kanalizacji deszczowej stanowi na dzisiaj rezerwowe, a zarazem docelowe rozwiązanie w zakresie odprowadzenia ścieków opadowych i roztopowych, z uwagi, iż centrum handlowe znajduje się na obszarze chronionym Natura 2000 i docelowo wszystkie ścieki opadowe i roztopowe będą odprowadzane do kanalizacji miejskiej. W związku z tym wydatki poniesione w celu wykonania infrastruktury mają związek z opodatkowaną działalnością Spółki i z uzyskiwanymi przychodami.

Wydatki te były dokumentowane fakturami VAT z wykazanymi w nich kwotami VAT. Spółka dokonywała odliczenia podatku naliczonego zawartego w tych fakturach związanego z wydatkami na budowę centrum handlowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług koniecznych do wybudowania urządzeń infrastrukturalnych zarówno w przypadku przekazania urządzeń infrastruktury sieci kanalizacji nieodpłatnie, jak i w przypadku sprzedaży urządzeń infrastruktury sieci kanalizacji za 1 zł.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że nabywane towary i usługi stanowiące koszty/wydatki związane z budową fragmentu infrastruktury sieci kanalizacji są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. najem powierzchni znajdujących się w wybudowanym centrum handlowym.

Reasumując, w odniesieniu do podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących ponoszone wydatki związane z budową fragmentu sieci kanalizacji, Spółka będzie miała, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia tego podatku zarówno decydując się na jej nieodpłatne przekazanie, jak i w przypadku jej sprzedaży za tzw. złotówkę.

Informuje się ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania lub sprzedaży za tzw. złotówkę urządzeń sieci kanalizacji został załatwiony w dniu 14 sierpnia 2013 r. w interpretacji nr ILPP1/443-424/13-2/AI.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 3 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu