Temat interpretacji

opodatkowanie czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (działu) do spółki z o.o.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25.07.2011 r. (data wpływu 26.07.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (działu) do spółki z o.o. - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26.07.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (działu) do spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, będący osobą prawną (dalej: Spółka), prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wyrobów walcowanych z aluminium i jego stopów produkowanych w Zakładzie, działalności handlowej w branży metali nieżelaznych, metali szlachetnych, metali rzadkich, stali oraz materiałów poligraficznych. Spółka zarządza i nadzoruje (jako spółka matka) Grupę Kapitałową l.

W ramach rozważanej reorganizacji Spółka planuje wyodrębnić w ramach swoich struktur organizacyjnych dział zarządzania znakami towarowymi i ich licencjonowania. Następnie, w związku z uwarunkowaniami biznesowymi, Spółka planuje przeniesienie działalności w zakresie zarządzania znakami towarowymi i ich licencjonowania do odrębnego podmiotu. W tym celu Spółka planuje przeprowadzić aport do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie prowadzić wskazaną powyżej działalność (dalej: Spółka Zależna). Do Spółki Zależnej Spółka wniesie wkład niepieniężny w postaci działu zarządzania znakami towarowymi i ich licencjonowania (dalej: Dział), niestanowiącego oddziału lub innej jednostki samobilansującej, który na dzień aportu będzie wyodrębnionym działem w ramach struktury organizacyjnej Spółki.

Jak wskazano powyżej, Dział odpowiedzialny będzie za zadania z zakresu zarządzania wybranymi aktywami niematerialnymi Spółki w postaci znaków towarowych, w tym licencjonowaniem wybranych znaków do innych podmiotów.

W szczególności do działań Działu będą należeć:

• rejestracja znaków towarowych - kontakty z kancelarią prawną, aktualizacja listy chronionych znaków,

• monitorowanie statusu praw ochronnych do posiadanych znaków towarowych,

• określanie zakresu i warunków, w ramach których dokonywane jest licencjonowanie znaków do innych podmiotów;

• kontakty z innymi podmiotami w zakresie korzystania przez nich z licencjonowanych znaków towarowych;

• kontrola i nadzorowanie opłat licencyjnych otrzymywanych z tytułu licencjonowanych znaków towarowych;

• kontrola i nadzorowanie wykorzystania znaków towarowych w ramach działalności operacyjnej Spółki oraz podmiotów wykorzystujących znaki towarowe w ramach umów licencyjnych zawartych ze Spółką, w szczególności wykorzystywanie znaków do markowania produktów, stosowanie znaków w materiałach korporacyjnych, promocyjnych i reklamowych.

Za realizację wyżej wymienionych zadań odpowiedzialnie będą osoby zaangażowane do pracy w Dziale (w charakterze pracowników lub osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia lub/i o dzieło). W związku z planowanym aportem, pracownicy Działu zostaną przeniesieni do Spółki Zależnej na mocy art. 231 Kodeksu Pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy.

Do Działu przyporządkowane będą również określone środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym samochód, sprzęt komputerowy, sprzęt biurowy, licencje na oprogramowanie komputerowe, znaki towarowe, itp. Jednocześnie, w zakresie ewidencji rachunkowej prowadzonej przez Spółkę do Działu przyporządkowane będą również odpowiednie elementy majątku obrotowego dotyczące tej działalności, w tym w szczególności należności oraz zobowiązania jako bezpośrednio związane z funkcjonowaniem Działu.

Należności i zobowiązania te zostaną przeniesione do Spółki Zależnej jako bezpośrednio związane z funkcjonowaniem Działu. Niektóre środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (w tym znaki towarowe Spółki) nie zostały dotychczas ujawnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki. Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż znaki towarowe Spółki są jej własnością, zostały zarejestrowane w Urzędzie Patentowym, a Spółka jest w posiadaniu świadectw ochronnych dotyczących przedmiotowych znaków.

Spółka informuje również, że w zakresie prowadzonej ewidencji (w tym prowadzonej dla potrzeb rachunkowości zarządczej) ujmować będzie w sposób pozwalający na ich identyfikację przychody i koszty związane z działalnością Działu.

Działalność Działu będzie finansowana ze środków własnych Spółki w ramach odrębnego budżetu opracowywanego dla Działu. Budżet przygotowywany będzie w oparciu o przewidywane wydatki związane z w/w zadaniami Działu w podziale na poszczególne okresy rozliczeniowe. Wykorzystanie budżetu będzie okresowo analizowane przez Spółkę.

Dział będzie osiągał przychody z tytułu opłat licencyjnych pobieranych od innych podmiotów na podstawie zawartych umów licencyjnych. W ramach aportu Działu zawarte umowy licencyjne zostaną przeniesione na Spółkę Zależną wraz ze wszystkimi należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów.

Wartość Działu jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa wnoszonej aportem określona zostanie w wycenie przeprowadzonej przez niezależny podmiot, przy czym Spółka spodziewa się, iż wycena ta wskaże tzw. dodatnią wartość firmy, o której mowa w art. 16 g ust. 2 i ust. 10 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Jednocześnie Spółka rozważa zawarcie ze Spółką Zależną, przed dokonaniem aportu Działu, umowy cywilnoprawnej, w ramach której w okresie przed dokonaniem aportu Spółka dokonałaby dzierżawy Działu. W takim przypadku przed dokonaniem aportu Dział prowadziłby swoją działalność w ramach Spółki Zależnej, która w zamian za jego dzierżawę płaciłaby Spółce odpowiednie wynagrodzenie. Jednocześnie Spółka Zależna uzyskiwałaby przychody z tytułu licencji udzielonych na używanie znaków towarowych (w tym udzielonych Spółce).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie przez Spółkę opisanego w stanie faktycznym wkładu niepieniężnego w postaci Działu do Spółki Zależnej w zamian za udziały tej Spółki Zależnej, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT... (we wniosku oznaczone nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotem aportu do Spółki Zależnej będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, obejmuje organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższej definicji uznać należy, że aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

• istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych,

• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

• zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W opinii Spółki, następujące okoliczności jednoznacznie wskazują, że Dział będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

1. Wyodrębnienie organizacyjne

Na Dział będzie składać się opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań w zakresie zarządzania znakami towarowymi i ich licencjonowania, tj. m.in. samochód, sprzęt komputerowy, sprzęt biurowy, licencje na oprogramowanie komputerowe, znaki towarowe, należności, zobowiązania, itp. Zdaniem Spółki, Dział nie będzie tylko sumą poszczególnych składników, lecz swoistym zorganizowanym zespołem tych składników powiązanych funkcjonalnie i organizacyjnie, pełniących szczególną rolę w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa - tj. w zakresie zarządzania znakami towarowymi i ich licencjonowania.

Spółka podkreśla także, że Dział będzie organizacyjnie wyodrębniony w ramach wewnętrznej struktury Spółki. Wewnętrzny schemat organizacyjny Spółki zakładał będzie bowiem istnienie Działu jako niezależnego względem innych działów takich jak np. Dział Zakupów, Dział Logistyki, Dział Handlowy.

1. Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Spółki, Dział będzie mógł być uznany za wyodrębniony finansowo z uwagi na fakt, iż Spółka w zakresie prowadzonej ewidencji (w tym prowadzonej dla potrzeb rachunkowości zarządczej) ujmuje w sposób pozwalający na ich identyfikację, przychody i koszty związane z działalnością Działu. Dodatkowo Dział będzie funkcjonował w oparciu o zaplanowany i wydzielony odrębnie budżet, który będzie podlegał okresowym analizom i weryfikacji. Ponadto sporządzane będą zestawienia aktualnych zobowiązań Spółki wobec zewnętrznych kontrahentów wykonujących zadania z zakresu działalności Działu, oraz zestawienia należności, w tym w szczególności w zakresie licencjonowania znaków towarowych innym podmiotom.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że prowadzona przez Spółkę ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie umożliwiać przyporządkowanie aktywów i pasywów do Działu. Możliwe będzie zatem oddzielenie finansów całego przedsiębiorstwa Spółki od finansów jego zorganizowanej części (Działu). W efekcie, w przypadku planowanego aportu majątek Działu będzie można łatwo przenieść do ksiąg rachunkowych Spółki Zależnej.

Warto wskazać, że ustawa o PDOP nie zawiera wytycznych odnośnie wyodrębnienia finansowego, jednakże ani prowadzenie osobnych ksiąg rachunkowych, ani sporządzanie bilansów (czyli zakwalifikowanie do kategorii samobilansującego się oddziału) nie jest wymienione wśród warunków niezbędnych do tego, by dany zespół składników i zobowiązań mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

1. Wyodrębnienie funkcjonalne

Zdaniem Spółki z funkcjonalnego punktu widzenia Dział będzie w stanie przejąć swe dotychczasowe zadania oraz samodzielnie funkcjonować. Dział posiadać będzie bowiem potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy świadczący usługi na rzecz innych podmiotów. Składniki majątkowe wchodzące w skład Działu umożliwią Spółce Zależnej podjęcie samodzielnej działalności gospodarczej polegającej na zarządzaniu znakami towarowymi oraz ich licencjonowaniu. Istotnym argumentem przemawiającym za uznaniem, że Dział stanowić będzie zorganizowaną i wyodrębnioną funkcjonalnie część przedsiębiorstwa jest fakt, iż do Działu przydzielona zostanie wyspecjalizowana grupa osób. Ich celem będzie prowadzenie działań mających na celu wypełnianie zadań przyporządkowanych do Działu, opisanych w stanie faktycznym powyżej. W związku z planowanym aportem, wszystkie osoby pracujące w Dziale zostaną przeniesione do Spółki Zależnej (w tym pracownicy na mocy art. 231 Kodeksu Pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy).

W opinii Spółki, Dział będzie wystarczający dla samodzielnego i sprawnego działania Spółki Zależnej. Fakt ten potwierdza prawidłowość jego zakwalifikowania do kategorii zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż w związku z przekazaniem Działu do odrębnego podmiotu prawnego wystąpi konieczność uregulowania formalnego współpracy między Spółką Zależną a Spółką, w szczególności zawarcie umowy najmu powierzchni biurowej od Spółki, czy ewentualnej umowy lub umów dotyczących pozyskania wsparcia administracyjnego (co odpowiada koncepcji tzw. outsourcingu, obejmującego np. wsparcie księgowe, HR, etc.).

W opinii Spółki, fakt korzystania z powierzchni biurowych czy innych aktywów (wykorzystywanych uprzednio przez Dział) na podstawie umowy najmu ze Spółką (lub innej podobnej umowy) nie stanowi przeszkody do uznania Działu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Stanowisko to jest potwierdzone w orzecznictwie np. w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 24 listopada 2009 r. (sygn. I SA/Gd 494/09), sąd orzekł, iż ,,Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa to wyodrębniony zespół składników majątkowych (w tym zobowiązania), przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Jeżeli więc spółka wnosi aportem taki zespół składników, np. wydział produkcyjny, to może potraktować go jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa również wówczas, gdy na dzień wniesienia nie mógłby on jeszcze stanowić niezależnego przedsiębiorstwa, np. gdy nie obejmuje praw do nieruchomości. Wystarczy bowiem, że taki wydział produkcyjny ma potencjał do bycia niezależnym przedsiębiorstwem w przyszłości, w tym na skutek korzystania z nieruchomości należącej do spółki przyjmującej aport. Potencjał polegający na takiej możliwości, nie musi doprowadzić do utworzenia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego te zadania.

W świetle wyżej przedstawionych argumentów, zdaniem Spółki Dział będzie wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania na zasadzie usługowej. W efekcie, należy przyjąć, że Dział na moment aportu stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz.1054), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Definicja ta odpowiada zatem definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, o której mowa w powyższym uzasadnieniu.

Mając na uwadze te argumenty uznać należy, że opisany w stanie faktycznym wkład niepieniężny w postaci Działu stanowić będzie na moment aportu zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Z kolei, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze fakt, iż aport jest szczególnym rodzajem transakcji zbycia, a opisany wstanie faktycznym wkład niepieniężny w postaci Działu, wnoszony przez Spółkę do Spółki Zależnej, stanowić będzie na moment aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zasadnym jest stwierdzenie, iż na mocy wyżej powoływanego art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcja wniesienia tego wkładu do Spółki Zależnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, iż wniesienie przez Spółkę opisanego w stanie faktycznym wkładu niepieniężnego w postaci Działu do Spółki Zależnej nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Organ podatkowy informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 1, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie