Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ), art.20 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz.535 z późn.zm.) po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 07 marca 2005r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej określenia momentu powstania obowiązku podatkowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia wyposażenia stwierdzam, że stanowisko Jednostki jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 07 marca 2005r. Zarząd zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia wyposażenia. Zarząd... jest gospodarstwem pomocniczym Lubelskiego Urzędu Wojewódzkiego, które prowadzi między innymi działalność inwestycyjną polegającą na rozbudowie drogowych przejść granicznych finansowaną ze środków budżetowych oraz unijnych w ramach programu PHARE. 10 stycznia 2005r. firma... mająca siedzibę w Niemczech wystawiła fakturę na całą wartość kontraktu tj. dostawę wyposażenia na kwotę 3.555.700,00 euro wyodrębniając 60 % wartości kontraktu, która będzie płatna 23.03.2005r. ze środków PHARE. Płatności należności wynikających z kontraktu będą realizowane w następujący sposób: 60 % wartości kontraktu będzie płatne po podpisaniu kontraktu, na zabezpieczenie gwarancji wykonania i poręczenie gwarantujące wypłacenie w całości tej przedpłaty, 30 % wartości kontraktu po wstępnym przyjęciu dostawy, 10 % wartości kontraktu, jako zapłata za nie pokryte saldo, po końcowym przyjęciu maszyn i urządzeń. Zgodnie z kontraktem okres realizacji dostaw rozpocznie się w dniu jego podpisania przez obie strony i będzie trwał dziewięć miesięcy. Do dnia 04.03.2005r. nie rozpoczęto dostawy wyposażenia. Jednostka pyta, kiedy powstaje obowiązek podatkowy od zaliczki finansowanej z funduszu PHARE, która będzie przekazana na rachunek dostawcy dnia 23.03.2005r. Zdaniem Zarządu zapłata zaliczki nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, ponieważ wystawiona faktura przez niemiecką Firmę (nr 4881407 z dnia 10.01.2005r.) nie potwierdza otrzymania przez tę firmę całości lub części zapłaty, a jest wyłącznie podstawą do jej wypłaty. Według Podmiotu obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.20 ust.5 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535 z późn.zm.) tj. 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie dokonana dostawa w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia. .

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Stosownie do art. 20 ust. 6 i 7 ww. ustawy w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

Z treści złożonego pisma wynika, że Zarząd otrzymał w dniu 07.02.2005r. fakturę nr 4881407 z dnia 10.01.2005r. wystawioną przez firmę... mającą siedzibę w Niemczech na całą wartość kontraktu tj. dostawę wyposażenia na kwotę 3.555.700,00 euro, będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zgodnie z kontraktem okres realizacji dostaw rozpocznie się w dniu jego podpisania przez obie strony i będzie trwał dziewięć miesięcy. Pierwsza rata płatności zastanie przekazana na rachunek bankowy dostawcy 23.03.2005r.

W opisanym przypadku obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z chwilą wystawienia ww. faktury.

Art. 31 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.

Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Art. 86 ust. 1 ww. ustawy stanowi zaś, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Reasumując należy stwierdzić, iż Zarząd powinien wystawić w miesiącu styczniu 2005r. fakturę wewnętrzną z podatkiem należnym zachowując jednocześnie prawo do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktury w zakresie w jakim zakupione towary będą służyły sprzedaży opodatkowanej dokonywanej przez Jednostkę.

Tutejszy organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie skierowania zapytania do organu podatkowego oraz odpowiedzi na nie.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika do czasu jej zmiany lub uchylenia wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b Ordynacji podatkowej.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie Ośrodek Zamiejscowy w Zamościu za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia zgodnie z art. 222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej.