Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)
Pismem z dnia 14 lipca 2004 r. (data doręczenia - dnia 15 lipca 2004 r.) E............................ (zwana dalej także podatnikiem) zwróciła się do tut. organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny:
Spółka sprowadza towary handlowe z Unii Europejskiej. Od 1 maja 2004 r. w związku z wejściem w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług zmieniły się przepisy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprowadzeniem towarów z państw UE. Przepis art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, natomiast w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5 art. 20 ustawy podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 6 ustawy).
Wątpliwości podatnika wynikają z faktu wystawiania faktur przez dostawców przed datą otrzymania dostawy. Podatnik pyta jak ma postąpić w przypadku otrzymania dostawy w danym miesiącu wraz z fakturą z datą wystawienia z poprzedniego miesiąca? Czy w związku z faktem, że faktura wpłynęła po dacie sporządzenia deklaracji VAT-7, należy dokonać jej korekty z dalszymi konsekwencjami i czy w ten sam sposób należy postąpić w przypadku otrzymania faktury VAT bez dostawy towarów?
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika do określenia momentu powstania obowiązku podatkowego należy stosować datę otrzymania towarów, gdyż art. 9 ust. 1 definiuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jako nabycie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Samo otrzymanie faktury, według podatnika, nie decyduje o prawie do rozporządzania towarem, gdyż dostawa dokonywana na warunkach CIP (Carriage and Insurance Paid to tj.: Przewoźne i ubezpieczenie opłacone do), gdzie ryzyko związane z dostawą towaru do momentu powierzenia go przewoźnikowi ponosi sprzedający i w tym przypadku nie mam mowy o zaistnieniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a co za tym idzie powstania obowiązku podatkowego.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeżeli jednak przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy, z chwilą wystawienia faktury. Przepis ten stosuje się odpowiednio do faktur wystawionych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju (art. 20 ust. 7 ustawy).
W związku z powyższym jeżeli podatnik otrzymał towar w danym miesiącu wraz z fakturą z datą wystawienia z miesiąca poprzedniego obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia tej faktury. Bez znaczenia w omawianym przypadku jest okoliczność, w którym miesiącu podatnik fakturę tę otrzymał, liczy się bowiem jedynie data jej wystawienia. Oznacza to, że jeżeli podatnik otrzymał fakturę już po złożeniu deklaracji za dany okres rozliczeniowy, musi dokonać jej korekty. Otrzymanie faktury od podatnika podatku od wartości dodanej obliguje podatnika do wystawienia, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy faktury wewnętrznej dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.
W sytuacji gdy podatnik otrzyma fakturę VAT przed fizycznym otrzymaniem towaru także winien rozliczyć ją w sposób określony w art. 20 ust. 6 ustawy, tj. w rozliczeniu za miesiąc, w którym faktura wystawiona została.