Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Hurtownia zajmuje się m. in. handlem piwa i napoi w opakowaniach wielokrotnego użytku. Dostarczając towar do sieci sklepów zdarza się, że odbiorcy brakuje opakowań na wymianę.

Pozostawiając opakowania hurtownia dokonuje obciążenia wystawiając notę obciążeniową bez naliczenia podatku VAT, ustalając późniejszy termin zapłaty w przypadku nie dokonania zwrotu.

Ponadto wyjaśnia, że w przypadku dokonania sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności odbiorca jest anonimowy. Hurtownia wydając towar z butelkami nie ma rozeznania czy one wrócą.

W przypadku zwrotu takich opakowań nie widzi możliwości zwrotu klientowi pobranego wcześniej podatku i jednocześnie rozliczenia go z budżetem.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do postanowień § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz.971/ jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż.

Jednocześnie w myśl § 22 ust. 2 powyżej cytowanego rozporządzenia fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu nie zwrócenia przez odbiorcę opakowań, o których mowa w ust. 1, wystawia się nie później niż siódmego dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań. Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60. dnia od dnia wydania opakowań.

Wobec powyższego uznać należy, iż w przypadku, gdy sprzedawca nie pobrał za opakowania zwrotne kaucji, ani nie określił tej kaucji w umowie z odbiorcą wówczas wartość opakowania zwrotnego należy uwzględnić w cenie towaru i razem z towarem opodatkować oraz wykazać na fakturze jako jedną pozycję.

Natomiast, gdy sprzedawca pobrał kaucję, a opakowania zwrotne nie zostały zwrócone przez odbiorcę, wówczas podstawą opodatkowania będzie pobrana kaucja, stosownie do brzmienia art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponieważ zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług jak i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970/ nie obniżono stawki podatku na opakowania zwrotne, w związku z powyższym do obrotu opakowaniami zwrotnymi zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku w wysokości 22%.

Stosownie do postanowień art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl postanowień art. 165 cyt. powyżej ustawy do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 zachowują moc przepisy dotychczasowe wydane na podstawie art. 29 ust. 3 i 4 ustawy wymienionej w art. 175 - ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm./

W związku z powyższym stosownie do postanowień § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników /Dz. U. Nr 108, poz. 948 z późn. zm./ podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy.

Zatem w przypadku sprzedaży towaru wraz z opakowaniem zwrotnym dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych Podatnik zobowiązany jest do zaewidencjonowania na kasie rejestrującej całej uzyskanej od nabywcy kwoty wynikającej z tej sprzedaży.

O ile zasady rozliczania obrotu opakowaniami zwrotnymi między firmami są względnie jasne, o tyle pojawia się problem w handlu detalicznym. Kwestia opakowań zwrotnych w obrocie "pozafakturowym" nie została uregulowana w obowiązującym stanie prawnym. Ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy rozporządzenia wydanego na podstawie i w granicach ustawowego upoważnienia nie zawierają wprost uregulowania w zakresie określenia konsekwencji podatkowych ustalonego stanu faktycznego z odpowiednią normą prawną.

Wobec powyższego organ podatkowy sugeruje, aby Podatnik w tym celu wykorzystał aktualne możliwości kas rejestrujących i pobraną kaucję wykazał jako zwolnioną lub opodatkowaną stawką 0 %.

Ponadto proponuje prowadzenie ewidencji dotyczącej przyjmowania opakowań zwrotnych w sposób, z którego wynikałoby ile opakowań w danym miesiącu /okresie rozliczeniowym/ zostało zwróconych.

Dane z ewidencji w powiązaniu z raportem fiskalnym zawierającym dane sumaryczne o obrocie z tytułu pobranej kaucji umożliwią Podatnikowi prawidłowe rozliczenie podatku od towarów i usług, bowiem zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług jak i w rozporządzeniach wykonawczych nie przewidziano zwolnienia z VAT dla sprzedaży opakowań, które mogą być użyte jako zwrotne. Ich dostawa podlega więc, co do zasady, opodatkowaniu według stawki 22%.