Temat interpretacji

W dniu 25.06.2004 r. wpłynął do siedziby tutejszego organu wniosek Szkoły z dnia 08.06.2004r. uzupełniony pismem z dnia 23.06.2004r. o udzielenie informacji w sprawie udokumentowania kosztów energii cieplnej, elektrycznej oraz wody zużytej przez podmiot użytkujący pomieszczenia Szkoły.

W przedmiotowym wniosku Szkoła wskazuje, iż jako jednostka budżetowa jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu pomieszczeń Szkoły.

Nadto Szkoła wyjaśnia, iż w dniu 01.03.2004 r. zostało zawarte porozumienie z Poradnią Psychologiczno- Pedagogiczną w ... w sprawie wspólnego użytkowania części obiektu Szkoły Nr ... przy ul. .... . Zgodnie z tym porozumieniem Szkoła zezwoliła w/w Poradni na bezpłatne używanie części nieruchomości (tj. parteru szkoły nr ...), a jedynie podstawą obciążenia "biorącego w użytkowanie" będą koszty zużytej energii cieplnej i elektrycznej oraz wody.

W związku z powyższym pojawiła się w Szkole wątpliwość, czy Szkoła będąc podatnikiem VAT może obciążać Poradnię notami księgowymi za faktycznie zużytą energię cieplną i elektryczną oraz wodę. Przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie Szkoła wyraża pogląd, iż powinna obciążać Poradnię kosztami w/w usług, co jest zgodne z postanowieniami Porozumienia i może wystawiać na rzecz Poradni noty.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 odnośnej ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przepisy obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług - analogicznie jak w ustawie obowiązującej do 30.04.2004r. - nie definiują pojęcia refakturowania. Jednakże zarówno w praktyce, jak i w orzecznictwie "refakturowanie" oznacza fakturowanie odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży, przy zastosowaniu stawki podatku VAT właściwiej dla danego rodzaju usługi.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, przeniesienie kosztu nabytych uprzednio usług dostawy energii elektrycznej czy też usług telekomunikacyjnych przez wynajmującego na rzecz najemcy lokalu użytkowego, jest w ocenie Sądu świadczeniem tych usług podlegających podatkowi od towarów i usług. Czynności te pomimo ich świadczenia (odsprzedaży) na rzecz kolejnych kontrahentów nie zmieniły istoty, tj. nie przestały być usługami dostawy energii elektrycznej i usługami telekomunikacyjnymi przez to, że ich sprzedażą zajął się inny podmiot (wynajmujący).

Przedstawione powyżej zasady refakturowania usług mogą mieć miejsce wyłącznie w przypadku spełnienia jednocześnie dwóch warunków: określenia w umowie dotyczącej użytkowania pomieszczeń odrębnego rozliczania kosztów dostawy energii elektrycznej, energii cieplnej, itp., oraz nie doliczania żadnej marży (narzutu, kwoty zysku itp.) do refakturowanych usług.

Zatem zgodnie z powołanym art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obciążenie Poradni kosztami dostawy energii cieplnej, elektrycznej i wody - stanowi świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W myśl art. 106 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawiać fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16 (które w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania).

Reasumując, w świetle powołanych przepisów, Szkoła będąc podatnikiem podatku od towarów i usług oraz wykonując czynności podlegające opodatkowaniu jest zobowiązana wystawić na rzecz Poradni fakturę VAT, która będzie dokumentowała usługi dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz wody.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.