Temat interpretacji

opodatkowanie podatkiem VAT transakcji darowizny praw do Znaków Towarowych na rzecz spó3ki oraz okreolenie podstawy opodatkowania tej transakcji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach dzia3aj1cy w imieniu Ministra Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 maja 2016 r. (data wp3ywu 30 maja 2016 r.), uzupe3nionym pismem z 27 lipca 2016 r. (data wp3ywu 29 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji darowizny praw do Znaków Towarowych na rzecz spó3ki oraz okreolenia podstawy opodatkowania tej transakcji jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2016 r. wp3yn13 ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji darowizny praw do Znaków Towarowych na rzecz spó3ki oraz okreolenia podstawy opodatkowania tej transakcji. Ww. wniosek zosta3 uzupe3niony pismem z 27 lipca 2016 r. (data wp3ywu 29 lipca 2016 r.) bed1cym odpowiedzi1 na wezwanie Organu z 22 lipca 2016 r. znak: IBPP3/4512-342/16/SR, IBPB-2-1/4515-163/16/MCZ, IBPB-2-1/4514-322/16/MCZ, IBPB-1-1/4511-344/16/NL.

W przedmiotowym wniosku uzupe3nionym pismem z 27 lipca 2016 r. przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawczyni jest osob1 fizyczn1, podlegaj1c1 opodatkowaniu w Polsce od ca3ooci uzyskiwanych dochodów. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobow1 pozarolnicz1 dzia3alnooa gospodarcz1. W sk3ad maj1tku Wnioskodawczyni (w ramach prowadzonej dzia3alnooci) wchodz1 miedzy innymi prawa ochronne/prawa do zarejestrowanych znaków towarowych zarówno w Urzedzie Patentowym RP jak i w Urzedzie Unii Europejskiej ds. W3asnooci Intelektualnej (EUIPO; dawniej OHIM) (dalej 31cznie jako Znaki Towarowe, lub prawa na Znaki Towarowe). Wnioskodawczyni posiada równie? prawa/prawo do znaków zg3oszonych, ale jeszcze nie zarejestrowanych.

Ww. prawa na Znaki Towarowe zgodnie z przepisami nie zosta3y ujete jako wartooci niematerialne i prawne dla celów podatkowych i tym samym nie podlegaj1 amortyzacji u Wnioskodawczyni, zosta3y bowiem wytworzone we w3asnym zakresie.

Wnioskodawczyni pozostaje w ustroju rozdzielnooci maj1tkowej ma3?enskiej.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawczyni rozwa?a przekazanie w formie darowizny praw do Znaków Towarowych na rzecz spó3ki osobowej innej ni? spó3ka komandytowo-akcyjna, np. spó3ki komandytowej (dalej jako Spó3ka), w której wspólnikiem komandytariuszem (jedynym lub jednym z komandytariuszy) bedzie Wnioskodawczyni. Spó3ka prowadzia bedzie dzia3alnooa gospodarcz1 w zakresie zarz1dzania znakami towarowymi. Umowa darowizny zostanie zawarta na terytorium Polski.

Wartooa praw na Znaki Towarowe zostanie ustalona wed3ug ich wartooci rynkowej. Wartooa ta bedzie wynikaa z wyceny sporz1dzonej przez podmiot specjalizuj1cy sie w wycenie wartooci niematerialnych i prawnych. Wartooa rynkowa ustalona w wycenie zostanie wskazana w umowie darowizny. Otrzymane w formie darowizny prawa na Znaki Towarowe zostan1 wprowadzone do ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych Spó3ki wed3ug wartooci wynikaj1cej z umowy darowizny. Znaki Towarowe bed1 wykorzystywane w ramach prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej Spó3ki, w tym w szczególnooci do odp3atnego ich licencjonowania, a przewidywany okres ich u?ywania bedzie d3u?szy ni? 1 rok.

Na pytanie Organu Od kiedy Wnioskodawczyni prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1 oraz co jest przedmiotem dzia3alnooci gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynie?, Wnioskodawczyni wskaza3a (punkt 1), ?e prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1 od 30 listopada 1990 r. Wnioskodawczyni prowadzi dzia3alnooa g3ównie w bran?y projektowej (projektowanie i sprzeda? projektów architektoniczno-budowlanych).

Przedmiotem dzia3alnooci gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynie jest:

Wydawanie ksi1?ek (dokumentacja projektowa jest sprzedawana w formie ksi1?ek poniewa? zgodnie z klasyfikacja powtarzalna dokumentacja projektowa jest uznawana za ksi1?ke)

Wydawanie czasopism i pozosta3ych periodyków (Wnioskodawczyni wydaje systematycznie czasopisma, które zawieraj1 katalog projektów i produktów znajduj1cych sie w ofercie przedsiebiorstwa Wnioskodawczyni)

Pozosta3a dzia3alnooa wydawnicza

Dzia3alnooa w zakresie architektury (Wnioskodawczyni oferuje us3ugi projektowe na indywidualne zamówienie)

Dzia3alnooa w zakresie specjalistycznego projektowania

Dzia3alnooa w zakresie in?ynierii i zwi1zane z ni1 doradztwo techniczne

Dzia3alnooa agencji reklamowych

Sprzeda? detaliczna ksi1?ek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

Pozosta3a sprzeda? detaliczna prowadzona poza sieci1 sklepow1, straganami i targowiskami

Kupno i sprzeda? nieruchomooci na w3asny rachunek

Wynajem i zarz1dzanie nieruchomoociami w3asnymi lub dzier?awionymi

Poorednictwo w sprzeda?y miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych

Poorednictwo w sprzeda?y miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet)

Pozosta3a dzia3alnooa wspomagaj1ca prowadzenie dzia3alnooci gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana

Pozosta3a sprzeda? detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach

Sprzeda? detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewag1 ?ywnooci, napojów i wyrobów tytoniowych

Realizacja projektów budowlanych zwi1zanych ze wznoszeniem budynków

Pozosta3a finansowa dzia3alnooa us3ugowa, gdzie indziej niesklasyfikowana z wy31czeniem ubezpieczen i funduszów emerytalnych.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 2 marca 1995 r. w zakresie prowadzonej dzia3alnooci, o której mowa w pkt 1) powy?ej.

Na pytanie Organu Czy Wnioskodawczyni by3a zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w momencie wytworzenia znaków towarowych, Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e tak, by3a podatnikiem VAT czynnym.

Znaki towarowe dotycz1 towarów/us3ug zg3oszonych w toku dokonywania rejestracji w UPRP i/lub EUIPO (dawniej OHIM) zgodnie z zasadami wymaganymi przez przepisy prawa. S1 to w zale?nooci od danego znaku (Wnioskodawca podaje ogólny wykaz towarów/us3ug dla jakich zg3oszone s1 znaki bez rozbicia na towary/us3ugi dla poszczególnych znaków):

• us3ugi budowlane w pe3nym zakresie zwi1zane z budow1 nieruchomooci;
• us3ugi projektowania budynków, us3ugi w zakresie architektury, doradztwo budowlane;
• programy komputerowe, komputerowe bazy danych, publikacje elektroniczne, zapisane magnetyczne nooniki danych audio i video;
• ksi1?ki katalogi, broszury, gazety, czasopisma, reklamówki (torby foliowe), plakaty, foldery;
• us3ugi wydawnicze, publikowanie ksi1?ek;
• us3ugi internetowe zwi1zane z poorednictwem handlowym w zakresie dostepu do informacji o oferowanych projektach domów i owiadczonych us3ugach projektowych;
• sprzeda? detaliczna i hurtowa nastepuj1cych towarów: materia3y budowlane, instalacyjne oraz wykonczeniowe, meble, meble ogrodowe, meble turystyczne, dywany, tkaniny dekoracyjne, firany, zas3ony, karnisze, kominki, lustra, obrazy, rolety, ?aluzje, figurki, artyku3y ceramiczne do ogrodów, grille ogrodowe i akcesoria do grilli, pergole, plandeki, akcesoria ogrodnicze, zabawki ogrodowe, urz1dzenia i instalacje do: oowietlania zewnetrznego to jest lampy ogrodowe, solarne, systemy nawadniania, technika wodna dla ogrodów to jest wanny, baseny, oczka wodne, kaskady wodne oraz sprzet i narzedzia ogrodnicze, programy komputerowe, komputerowe bazy danych, publikacje elektroniczne, zapisane;
• magnetyczne nooniki danych, audio i video, ksi1?ki, katalogi, broszury, gazety, czasopisma, reklamówki, plakaty i foldery;
• us3ugi projektowania budynków, us3ugi w zakresie architektury, doradztwo architektoniczne;
• us3ugi projektowania ogrodów, us3ugi w zakresie zak3adania oraz pielegnacji ogrodów.

Znaki towarowe zosta3y wykreowane i wytworzone przez Wnioskodawczynie na przestrzeni lat 1990-2015.

Znaki towarowe zosta3y wytworzone celem budowania rozpoznawalnej marki biura projektów oraz oferty produktowej, celem identyfikacji Wnioskodawczyni i jej oferty na rynku. Wnioskodawczyni stara3a sie bya rozpoznawalna na rynku zarówno dla konkurencji, pooredników jak i nabywców. Intensywna promocja znaków (na przyk3ad znaków ) w czasopismach, ksi1?kach, projektach, stronie internetowej, w Internecie przyczyni3a sie do jednoznacznego skojarzenia z jakooci1 projektów powtarzalnych na rynku. W zamierzeniu znaki towarowe mia3y pe3nia funkcje promocyjno-informacyjn1: tytu3em przyk3adu wykorzystywane s1 na budynkach jako banery czy pylony reklamowe, czasopismach, stronie internetowej Wnioskodawczyni, w folderach, w kampaniach bilboardowych w kraju, w reklamach na tramwajach itp., w Internecie (na innych stronach www w ramach reklamy internetowej).

Na pytanie Organu W jaki sposób Wnioskodawczyni faktycznie wykorzystywa3a wskazane we wniosku znaki towarowe w ca3ym okresie ich posiadania? Czy przedmiotowe znaki towarowe by3y i s1 wykorzystywane w jednoosobowej dzia3alnooci gospodarczej Wnioskodawczyni do czynnooci opodatkowanych podatkiem VAT?, Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e tak, przedmiotowe Znaki towarowe by3y i s1 wykorzystywane w jednoosobowej dzia3alnooci gospodarczej Wnioskodawczyni do czynnooci opodatkowanych podatkiem VAT, gdy? przedmiotowe znaki towarowe identyfikuj1 firme Wnioskodawczyni oraz jej oferte produktow1 (projektow1). Wnioskodawczyni faktycznie wykorzystywa3a i wykorzystuje Znaki w celach promocyjno-informacyjnych: tytu3em przyk3adu wykorzystywane s1 na budynkach jako banery czy pylony reklamowe, czasopismach, stronie internetowej Wnioskodawczyni, w Internecie (na innych stronach www w ramach reklamy internetowej), w folderach, katalogach, w kampaniach bilboardowych w kraju, w reklamach na tramwajach itp.

W zwi1zku z wytworzeniem Znaków towarowych Wnioskodawczyni ponios3a koszty/wydatki takie jak:

• op3aty urzedowe zwi1zane ze zg3oszeniem znaków towarowych do ochrony przed UPRP lub EUIPO (dawniej OHIM), w tym op3aty urzedowe za okresy ochronne na znaki;
• wynagrodzenie podmiotów (rzecznicy patentowi), którzy zajeli sie formalno-prawn1 procedur1 rejestracji/zg3oszenia znaków towarowych.

Znaki te zosta3y wytworzone si3ami w3asnymi przedsiebiorstwa Wnioskodawczyni, a zatem nie jest mo?liwe wskazanie innych wyliczalnych kosztów.

Na pytanie Organu Czy Wnioskodawczyni od wydatków zwi1zanych z wytworzeniem przedmiotowych znaków towarowych przys3ugiwa3o prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego?, Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e wykonywa3a i wykonuje tylko czynnooci podlegaj1ce opodatkowaniu podatkiem VAT i posiada prawo do odliczenia VAT naliczonego. Tym samym od faktur wystawionych przez podmioty trzecie (rzecznicy patentowi), którzy przeprowadzali procedure rejestracji danego znaku na zlecenie Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni odliczy3a VAT naliczony.

Od op3at urzedowych zwi1zanych ze zg3oszeniem znaków towarowych nie ma podatku VAT.

Na pytanie Organu Czy wydatki zwi1zane z wytworzeniem znaków towarowych by3y udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawczynie, jeoli nie to dlaczego?, Wnioskodawczyni odpowiedzia3a, ?e tak, wydatki zwi1zane z wytworzeniem znaków towarowych w postaci wynagrodzenia rzeczników patentowych by3y dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawczynie.

Darowizna bedzie dokonywana przez Wnioskodawczynie jako podatnika prowadz1cego jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1.

Na pytanie Organu Czy darowizna przez Wnioskodawczynie znaków towarowych na rzecz spó3ki osobowej zostanie dokonana do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza Wnioskodawczyni tj. celów pozostaj1cych bez zwi1zku z potrzebami prowadzonej przez Wnioskodawczynie jednoosobowej pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej, czy te? zostanie dokonana do celów zwi1zanych z jednoosobow1 pozarolnicz1 dzia3alnooci1 gospodarcz1 Wnioskodawczyni (jeoli tak to jakie to cele, jaka dzia3alnooa i w jaki sposób znaki towarowe maj1 im s3u?ya prosze te kwestie dok3adnie wyjaonia)?, Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e w ocenie Wnioskodawczyni sama darowizna Znaku towarowego nie nast1pi w zwi1zku z prowadzon1 dzia3alnooci1 gospodarcz1, poniewa? w zamian darczynca (Wnioskodawca) nie otrzyma od nowopowsta3ej spó3ki ?adnego owiadczenia.

Na pytanie Organu Czy darowizna znaków towarowych na rzecz spó3ki osobowej bedzie mia3a wp3yw na przysz3e obroty Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej prowadz1cej dzia3alnooa gospodarcz1, jej wizerunek, generowane zyski lub odbiór przez kontrahentów?, Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e w ocenie Wnioskodawczyni nie.

Wnioskodawczyni rozwa?a dokonanie darowizny Znaków towarowych w bie?1cym roku lub w 2017 r.

Mo?na wyró?nia dwie zasadnicze przyczyny przekazania znaków na rzecz Spó3ki:

• po pierwsze Wnioskodawczyni chcia3aby osi1gn1a efekt specjalizacji, tj. powierzya zarz1dzanie znakami towarowymi i ich ochrone (monitoring) jednemu, wyodrebnionemu w tym celu i wyspecjalizowanemu podmiotowi. Wszelkie nowe znaki towarowe by3yby zg3aszane przez ten?e podmiot.
• po drugie Wnioskodawczyni prowadzi aktualnie dzia3alnooa gospodarcz1 w formule jednoosobowej dzia3alnooci gospodarczej. Wnioskodawczyni rozwa?a i przygotowuje sie do wprowadzenia a nastepnie przekazania firmy . W tym celu z uwagi na aktualn1 formu3e prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej konieczne jest dokonanie dzia3an reorganizacyjnych zwi1zanych ze zmian1 formy prowadzenia dzia3alnooci na spó3ke (). Z uwagi jednak na fakt, ?e kreacja marek znaków towarowych i ich pozycja na rynku jest w zasadniczej mierze efektem jej pracy zawodowej (gospodarczej), Wnioskodawczyni chcia3aby przynajmniej przez pocz1tkowy okres czasu miea decyduj1cy wp3yw na zarz1dzanie markami (znakami towarowymi), st1d aby to by3o mo?liwe konieczne jest wyodrebnienie i przeniesienie znaków do odrebnego podmiotu, w którym Wnioskodawczyni bedzie decyduj1cym wspólnikiem (np. jedynym komandytariuszem).

W zwi1zku z powy?szym opisem zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy planowana darowizna praw na Znaki Towarowe (w tym praw do znaków zg3oszonych do ochrony, ale jeszcze niezarejestrowanych na moment darowizny) na rzecz Spó3ki bedzie podlegaa opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug (VAT), a jeoli tak, to jaka powinna bya podstawa opodatkowania takiej czynnooci?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawczyni planowana transakcja darowizny praw na Znaki Towarowe (w tym prawa do znaków zg3oszonych do ochrony, ale jeszcze niezarejestrowanych na moment darowizny), na rzecz Spó3ki bedzie podlega3a opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, podlega odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Przez towary z kolei stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie sie rzeczy oraz ich czeoci, a tak?e wszelkie postacie energii.

Natomiast w myol art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez owiadczenie us3ug, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów - w rozumieniu art. 7, w tym równie?:

1. Przeniesienie praw do wartooci niematerialnych i prawnych, bez wzgledu na forme , w jakiej dokonano czynnooci prawnej;
2. Zobowi1zanie do powstrzymania sie od dokonania czynnooci lub do tolerowania czynnooci lub sytuacji;
3. Owiadczenie us3ug zgodnie z nakazem organu w3adzy publicznej lub podmiotu dzia3aj1cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj1cym z mocy prawa.

Znaki towarowe mieszcz1 sie w ww. kategorii wartooci niematerialnych i prawnych, a zatem transakcja zbycia znaku towarowego powinna bya klasyfikowana co do zasady jako owiadczenie us3ug.

W kontekocie darowizny znaku towarowego nale?y miea na uwadze przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, który to stanowi, ?e za odp3atne owiadczenie us3ug uznaje sie równie? nieodp3atne owiadczenie us3ug na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym by3ych pracowników, wspólników, i udzia3owców, akcjonariuszy, cz3onków spó3dzielni i ich domowników, cz3onków organów stanowi1cych osób prawnych, cz3onków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodp3atne owiadczenie us3ug do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza podatnika.

W owietle powy?szego przepisu, nieodp3atne przekazanie praw na Znaki Towarowe mo?e podlegaa opodatkowaniu VAT, jednak tylko wówczas, gdy nastepuje ono w celach innych ni? dzia3alnooa gospodarcza podatnika.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowe darowizny darczynca zobowi1zuje sie do bezp3atnego owiadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego maj1tku. Celem darowizny jest zatem dokonanie nieodp3atnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem maj1tku darczyncy. Istot1 darowizny jako czynnooci nieodp3atnej jest brak po stronie darczyncy ekwiwalentu w postaci owiadczenia wzajemnego. Zgodnie ze wskazanym opisem zdarzenia przysz3ego Wnioskodawczyni dokona3aby darowizny praw na Znaki Towarowe (w tym praw do znaków zg3oszonych do ochrony, ale jeszcze niezarejestrowanych na moment darowizny) na rzecz Spó3ki, nie uzyskawszy ?adnego owiadczenia wzajemnego z tego tytu3u. Przedmiotowe Znaki Towarowe zosta3y wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynie dzia3alnooci gospodarczej. W wyniku darowizny podmiotem uprawnionym do czerpania korzyoci z tytu3u Znaków Towarowych by3aby ju? Spó3ka jako uprawniony podmiot. Zgodnie bowiem z art. 153 ust. 1 ustawy Prawo w3asnooci przemys3owej przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa sie prawo wy31cznego u?ywania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na ca3ym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. Dodaa nale?y, ?e ju? samo prawo ze zg3oszenia znaku mo?e bya przedmiotem obrotu i zostaa zbyte np. w drodze darowizny. Wówczas podmiotem uprawnionym do uzyskania prawa wy31cznego w postaci prawa ochronnego bedzie ju? obdarowany (nabywca).

Jak wskazuj1 organy podatkowe:

Za us3ugi owiadczone do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza nale?y uznaa wszelkie us3ugi, których owiadczenie odby3o sie bez zwi1zku z potrzebami prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej. Niedope3nienie któregokolwiek z warunków okreolonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstaw1 do traktowania nieodp3atnej us3ugi jako niepodlegaj1cej opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug. Pod pojeciem us3ugi (owiadczenia) nale?y zatem rozumiea ka?de zachowanie, na które sk3adaa sie mo?e zarówno dzia3anie (uczynienie, wykonanie czegoo), jak i zaniechanie (nieczynienie, b1dY te? tolerowanie, znoszenie okreolonych stanów rzeczy). W definicji owiadczenia us3ug sformu3owanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i us3ug mieoci sie darowizna praw w3asnooci przemys3owej, poniewa? w takim przypadku dochodzi do przeniesienia praw do wartooci niematerialnych i prawnych. ().

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT podlegaj1 te nieodp3atne us3ugi, które nie maj1 zwi1zku z prowadzon1 dzia3alnooci1, a wiec nie maj1 wp3ywu na przysz3e obroty przedsiebiorstwa, jego zysk, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. ()

Ze z3o?onego wniosku wynika, ?e w analizowanej sprawie nowopowsta3a spó3ka jawna otrzyma prawo ochronne do znaku towarowego, które to prawo przys3ugiwa3o dotychczas Wnioskodawcy. Tym niemniej w zamian Zainteresowany nie otrzyma od nowopowsta3ej spó3ki jawnej jakiegokolwiek owiadczenia. Przeniesienie praw nast1pi zatem bez uzyskiwania jakiegokolwiek owiadczenia wzajemnego. Z uwagi na powy?sze, nie mo?na w przedmiotowej sprawie uznaa, ?e planowana darowizna przez Zainteresowanego prawa ochronnego do znaku towarowego na rzecz nowopowsta3ej spó3ce jawnej bedzie mia3a wp3yw na przysz3e obroty Wnioskodawcy, jako osoby fizycznej prowadz1cej dzia3alnooa gospodarcz1, jego wizerunek, generowane zyski czy odbiór przez kontrahentów. Jak ju? wskazano, w takiej sytuacji, Wnioskodawca wrecz wyzbedzie sie czeoci swojego maj1tku nie otrzymuj1c w zamian jakiegokolwiek owiadczenia (). Tym samym, darowizna (nieodp3atne przekazanie) prawa ochronnego do znaku towarowego na rzecz nowopowsta3ej spó3ki jawnej nie nast1pi w zwi1zku z prowadzon1 przez Wnioskodawce dzia3alnooci1 gospodarcz1. Zatem, z uwagi na powy?sze ww. czynnooa bedzie podlega3a opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug. (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Lodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r.; sygn. IPTPP2/4512-129/15-5/AJB).

W owietle powy?szego w ocenie Wnioskodawczyni planowana transakcja darowizny praw na Znaki Towarowe (w tym praw do znaków zg3oszonych do ochrony, ale jeszcze niezarejestrowanych na moment darowizny) na rzecz Spó3ki bedzie podlega3a opodatkowaniu podatkiem VAT.

W takim przypadku podstawa opodatkowania powinna bya ustalona zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w przypadku owiadczenia us3ug, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstaw1 opodatkowania jest koszt owiadczenia tych us3ug poniesiony przez podatnika.

W przedmiotowej sprawie w sytuacji nieodp3atnego przekazania praw na Znaki Towarowe (w tym praw do znaków zg3oszonych do ochrony, ale jeszcze niezarejestrowanych na moment darowizny) na rzecz Spó3ki, podstawe opodatkowania stanowi zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy o VAT faktyczny koszt owiadczenia us3ugi poniesiony przez Wnioskodawczynie, czyli w istocie koszty zwi1zane z wytworzeniem, ustanowieniem i utrzymaniem znaków towarowych, tj. z uwagi na fakt, ?e przedmiotowe Znaki zosta3y wytworzone przez Wnioskodawczynie we w3asnym zakresie bed1 to:

• op3aty urzedowe zwi1zane z rejestracj1/zg3oszeniem znaków towarowych, op3aty za okresy ochronne (pierwszy okres ochrony i ewentualne przed3u?enie); i
• koszty us3ug rzeczników patentowych (ich wynagrodzenie).

Zatem wartooa rynkowa praw na Znaki Towarowe nie jest brana pod uwage przy wyliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Powy?sze stanowisko Wnioskodawczyni znajduje uzasadnienie m.in. w nastepuj1cych interpretacjach indywidualnych:

1. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 lutego 2016 r., sygn. ILPP2/4512-1-838/15-4/AD;
2. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 kwietnia 2016 r., sygn. IPPP3/4512-211/16-2/WH;
3. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. IPTPP2/4512-129/15-5/AJB.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego jest prawid3owe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.) zwanej dalej ustaw1 o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlegaj1 odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

W myol art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie sie rzeczy oraz ich czeoci, a tak?e wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzeda? rozumie sie odp3atn1 dostawe towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewn1trzwspólnotow1 dostawe towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez owiadczenie us3ug rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym równie?:

1. przeniesienie praw do wartooci niematerialnych i prawnych, bez wzgledu na forme, w jakiej dokonano czynnooci prawnej;
2. zobowi1zanie do powstrzymania sie od dokonania czynnooci lub do tolerowania czynnooci lub sytuacji;
3. owiadczenie us3ug zgodnie z nakazem organu w3adzy publicznej lub podmiotu dzia3aj1cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj1cym z mocy prawa.

Przy ocenie charakteru owiadczenia jako us3ugi nale?y miea na wzgledzie, ?e ustawa o podatku od towarów i us3ug zalicza do grona us3ug ka?de owiadczenie niebed1ce dostaw1 towarów.

Z powy?szego jednoznacznie wynika, ?e opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, zgodnie z zasad1 powszechnooci opodatkowania, podlegaj1 wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub owiadczenie us3ug, pod warunkiem, ?e s1 one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach dzia3alnooci gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Definicja owiadczenia us3ug stanowi dope3nienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlegaj1 wszystkie czynnooci odp3atnego obrotu profesjonalnego.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.), przez umowe darowizny darczynca zobowi1zuje sie do bezp3atnego owiadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego maj1tku.

Jak wynika z powy?szego darowizna jest umow1 cywilnoprawn1, cechuj1c1 sie nieodp3atnooci1 oraz przysporzeniem maj1tkowym tylko jednej ze stron umowy.

W przypadku przeniesienia praw do wartooci niematerialnych i prawnych w drodze darowizny, dotychczasowy w3aociciel przenosi na nabywce prawo do tych wartooci.

Z treoci powo3anego wy?ej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, ?e dostawa towarów i owiadczenie us3ug, co do zasady podlegaj1 opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynnooci te s1 wykonywane odp3atnie (za wynagrodzeniem). Jednoczeonie ustawodawca zrówna3 niektóre dostawy towarów i owiadczenia us3ug wykonywane nieodp3atne z odp3atn1 dostaw1 towarów i odp3atnym owiadczeniem us3ug, a wiec z czynnoociami, które podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w pewnych, ociole okreolonych przypadkach, równie? nieodp3atne przekazanie towarów i nieodp3atne owiadczenie us3ug nale?y uznaa za spe3niaj1ce definicje odp3atnej dostawy towarów lub odp3atnego owiadczenia us3ug, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odp3atne owiadczenie us3ug uznaje sie równie?:

1. u?ycie towarów stanowi1cych czeoa przedsiebiorstwa podatnika do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza podatnika, w tym w szczególnooci do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym by3ych pracowników, wspólników, udzia3owców, akcjonariuszy, cz3onków spó3dzielni i ich domowników, cz3onków organów stanowi1cych osób prawnych, cz3onków stowarzyszenia, je?eli podatnikowi przys3ugiwa3o, w ca3ooci lub w czeoci, prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego z tytu3u nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich czeoci sk3adowych;
2. nieodp3atne owiadczenie us3ug na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym by3ych pracowników, wspólników, udzia3owców, akcjonariuszy, cz3onków spó3dzielni i ich domowników, cz3onków organów stanowi1cych osób prawnych, cz3onków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodp3atne owiadczenie us3ug do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza podatnika.

Zatem interpretuj1c ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, stwierdzia nale?y, ?e opodatkowaniu podlegaa powinno, jako odp3atne owiadczenie us3ug, u?ycie towarów stanowi1cych czeoa przedsiebiorstwa podatnika do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza (w tym w szczególnooci do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), je?eli przys3ugiwa3o mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w ca3ooci lub w czeoci, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich czeoci sk3adowych.

Tylko 31czne zaistnienie ww. przes3anek umo?liwia objecie zakresem opodatkowania VAT us3ug owiadczonych nieodp3atnie. Jeoli jeden z tych warunków nie jest spe3niony, to wówczas takie owiadczenie us3ug bedzie nieopodatkowane podatkiem od towarów i us3ug.

Analizuj1c natomiast treoa powo3anego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nale?y zauwa?ya, ?e dla ustalenia, czy konkretne nieodp3atne owiadczenie us3ug podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wy?ej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego owiadczenia. Je?eli nieodp3atne owiadczenie wpisywa3o sie bedzie w cel prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej, wtedy przes3anka uznania takiej nieodp3atnej czynnooci za odp3atne owiadczenie us3ug, podlegaj1ce opodatkowaniu nie zostanie spe3niona. Stwierdzenie takie uzale?nione jednak jest od konkretnych okolicznooci jakie w danej sprawie wystepuj1.

W zwi1zku z powy?szym nale?y stwierdzia, ?e opodatkowaniu podlegaj1 te nieodp3atne us3ugi, które nie maj1 zwi1zku z prowadzon1 dzia3alnooci1, a wiec nie maj1 wp3ywu na przysz3e obroty przedsiebiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Pojecie dzia3alnooci gospodarczej zosta3o zawarte dla celów podatku od towarów i us3ug w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym dzia3alnooa gospodarcza obejmuje wszelk1 dzia3alnooa producentów, handlowców lub us3ugodawców, w tym podmiotów pozyskuj1cych zasoby naturalne oraz rolników, a tak?e dzia3alnooa osób wykonuj1cych wolne zawody. Dzia3alnooa gospodarcza obejmuje w szczególnooci czynnooci polegaj1ce na wykorzystaniu towarów lub wartooci niematerialnych i prawnych w sposób ci1g3y dla celów zarobkowych.

Wobec powy?szego dzia3alnooa gospodarcza obejmuje elementy sk3adaj1ce sie na jej przedmiot, tj. zarobkow1 dzia3alnooa wytwórcz1, handlow1, us3ugow1 oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze z3ó?, dzia3alnooa rolników i osób wykonuj1cych wolne zawody a tak?e dzia3alnooa zawodow1, wykonywan1 w sposób zorganizowany i ci1g3y.

Dla ustalenia, czy ww. nieodp3atne owiadczenie podlega opodatkowaniu istotne jest ustalenie celu takiego owiadczenia. Przez nieodp3atne us3ugi s3u?1ce do celów dzia3alnooci podatnika nale?y rozumiea takie, które s1 wykonywane bez wynagrodzenia, ale w zwi1zku z potrzebami prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej. Owiadczenie ich ma dominuj1cy charakter w stosunku do korzyoci osi1ganej w tym przypadku przez odbiorce tych owiadczen.

Na podstawie art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo w3asnooci przemys3owej (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1410 ze zm.) znakiem towarowym mo?e bya ka?de oznaczenie, które mo?na przedstawia w sposób graficzny, je?eli oznaczenie takie nadaje sie do odró?nienia towarów jednego przedsiebiorstwa od towarów innego przedsiebiorstwa.

W myol art. 120 ust. 2 ustawy Prawo w3asnooci przemys3owej znakiem towarowym, w rozumieniu ust. 1, mo?e bya w szczególnooci wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a tak?e melodia lub inny sygna3 dYwiekowy.

Na znak towarowy mo?e bya udzielone prawo ochronne (art. 121 ustawy Prawo w3asnooci przemys3owej).

Na podstawie art. 153 ust. 1 ustawy Prawo w3asnooci przemys3owej przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa sie prawo wy31cznego u?ywania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na ca3ym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

Czas trwania prawa ochronnego na znak towarowy wynosi 10 lat od daty zg3oszenia znaku towarowego w Urzedzie Patentowym (art. 153 ust. 2 ustawy Prawo w3asnooci przemys3owej).

Prawo ochronne na znak towarowy mo?e zostaa, na wniosek uprawnionego, przed3u?one dla wszystkich lub czeoci towarów, na kolejne okresy dziesiecioletnie art. 153 ust. 3 ustawy Prawo w3asnooci przemys3owej.

Prawo ochronne na znak towarowy jest bezwzglednym prawem podmiotowym o okreolonej przepisami ustawy Prawo w3asnooci przemys3owej czasowej i terytorialnej skutecznooci.

Prawo znaków towarowych to przepisy nale?1ce do dzia3u prawa w3asnooci intelektualnej, jakim jest prawo w3asnooci przemys3owej. Znakiem towarowym s1 wszelkie znaki, oznaczenia, symbole, których zadaniem jest indywidualizowanie towarów lub us3ug na rynku. Uwa?a sie, ?e znaki pe3ni1 trzy funkcje: oznaczania pochodzenia, jakoociow1, reklamow1.

Znak towarowy oznacza pochodzenie, gdy wskazuje, ?e opatrzone tym znakiem towary lub us3ugi pochodz1 z tego samego Yród3a (gwarantuj1cego i kontroluj1cego ich jakooa). Funkcja jakoociowa znaku towarowego polega na informowaniu przez znak, ?e wszystkie opatrzone nim towary lub us3ugi s1 takiej samej jakooci. Funkcje reklamow1 wype3nia znak, jeoli zacheca on do zakupu opatrzonych tym znakiem towarów lub us3ug. A tak sie dzieje, jeoli klienci z danym znakiem towarowym kojarz1 dobr1 jakooa towarów lub us3ug lub te? znak ten przyci1ga uwage klientów wywo3uje u nich pozytywne skojarzenia lub w inny sposób pozytywnie oddzia3uje. Funkcje reklamow1 przede wszystkim realizuj1 renomowane znaki towarowe.

Nale?y zauwa?ya, ?e wartooa znaku towarowego mieoci sie w kategorii wartooci niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wynika z tego, ?e przeniesienie wartooci ww. znaku zalicza sie do owiadczenia us3ug.

Z opisu sprawy wynika, ?e Wnioskodawczyni jest osob1 fizyczn1, prowadz1c1 jednoosobow1 pozarolnicz1 dzia3alnooa gospodarcz1. W sk3ad maj1tku Wnioskodawczyni (w ramach prowadzonej dzia3alnooci) wchodz1 miedzy innymi prawa ochronne/prawa do zarejestrowanych znaków towarowych zarówno w Urzedzie Patentowym RP jak i w Urzedzie Unii Europejskiej ds. W3asnooci Intelektualnej (EUIPO; dawniej OHIM). Wnioskodawczyni posiada równie? prawa/prawo do znaków zg3oszonych, ale jeszcze nie zarejestrowanych. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 2 marca 1995 r. Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e by3a zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w momencie wytworzenia znaków towarowych. Znaki towarowe zosta3y wytworzone celem budowania rozpoznawalnej marki biura projektów oraz oferty produktowej, celem identyfikacji Wnioskodawczyni i jej oferty na rynku. W zwi1zku z wytworzeniem Znaków towarowych Wnioskodawczyni ponios3a koszty/wydatki takie jak: op3aty urzedowe zwi1zane ze zg3oszeniem znaków towarowych do ochrony przed UPRP lub EUIPO (dawniej OHIM), w tym op3aty urzedowe za okresy ochronne na znaki; wynagrodzenie podmiotów (rzecznicy patentowi), którzy zajeli sie formalno-prawn1 procedur1 rejestracji/zg3oszenia znaków towarowych. Znaki te zosta3y wytworzone si3ami w3asnymi przedsiebiorstwa Wnioskodawczyni, a zatem nie jest mo?liwe wskazanie innych wyliczalnych kosztów. Od faktur wystawionych przez podmioty trzecie (rzecznicy patentowi), którzy przeprowadzali procedure rejestracji danego znaku na zlecenie Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni odliczy3a VAT naliczony. Przedmiotowe Znaki towarowe by3y i s1 wykorzystywane w jednoosobowej dzia3alnooci gospodarczej Wnioskodawczyni do czynnooci opodatkowanych podatkiem VAT, gdy? przedmiotowe znaki towarowe identyfikuj1 firme Wnioskodawczyni oraz jej oferte produktow1 (projektow1). Wnioskodawczyni faktycznie wykorzystywa3a i wykorzystuje Znaki w celach promocyjno-informacyjnych. Wnioskodawczyni rozwa?a przekazanie w formie darowizny praw do Znaków Towarowych na rzecz spó3ki osobowej innej ni? spó3ka komandytowo-akcyjna, np. spó3ki komandytowej, w której wspólnikiem komandytariuszem (jedynym lub jednym z komandytariuszy) bedzie Wnioskodawczyni. Darowizna bedzie dokonywana przez Wnioskodawczynie jako podatnika prowadz1cego jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni w zamian nie otrzyma od nowopowsta3ej spó3ki ?adnego owiadczenia. Darowizna znaków towarowych na rzecz spó3ki osobowej nie bedzie mia3a wp3ywu na przysz3e obroty Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej prowadz1cej dzia3alnooa gospodarcz1, jej wizerunek, generowane zyski lub odbiór przez kontrahentów. Znaki Towarowe bed1 wykorzystywane w ramach prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej Spó3ki, w tym w szczególnooci do odp3atnego ich licencjonowania.

W1tpliwooci Wnioskodawczyni budzi kwestia opodatkowania darowizny znaków towarowych (w tym praw do znaków zg3oszonych do ochrony, ale jeszcze niezarejestrowanych na dzien darowizny) na rzecz spó3ki osobowej.

Bior1c pod uwage powo3ane przepisy oraz opis sprawy nale?y stwierdzia, ?e Wnioskodawczyni dokona darowizny znaków towarowych jako podatnik podatku od towarów i us3ug, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadz1cy dzia3alnooa gospodarcz1 w myol art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Odnosz1c sie do przedstawionego opisu sprawy nale?y równie? stwierdzia, ?e darowizna znaków towarowych przez Wnioskodawczynie na rzecz Spó3ki nie bedzie mia3a zwi1zku z prowadzon1 przez Wnioskodawczynie jednoosobow1 pozarolnicz1 dzia3alnooci1 gospodarcz1. Znaki towarowe po przekazaniu w formie darowizny bed1 wykorzystywane w prowadzonej przez Spó3ke dzia3alnooci gospodarczej.

W zwi1zku z powy?szym w przedmiotowej sprawie nale?y zgodzia sie z Wnioskodawczyni1, ?e darowizna znaków towarowych przez Wnioskodawczynie na rzecz Spó3ki nie bedzie mia3a wp3ywu na przysz31 sprzeda? Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej prowadz1cej dzia3alnooa gospodarcz1, jej wizerunek, generowane zyski czy odbiór przez kontrahentów.

W przedmiotowej sprawie nie zachodzi zwi1zek z dzia3alnooci1 gospodarcz1 Wnioskodawczyni. Czynnooa nieodp3atnego przekazania (darowizna) znaków towarowych przez Wnioskodawczynie na rzecz Spó3ki nast1pi do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza Wnioskodawczyni.

Ponadto, jak wynika z wniosku, od wydatków zwi1zanych z wytworzeniem przedmiotowych znaków towarowych Wnioskodawczyni przys3ugiwa3o prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego. Wnioskodawczyni wskaza3a, ?e wykonywa3a i wykonuje tylko czynnooci podlegaj1ce opodatkowaniu podatkiem VAT i posiada prawo do odliczenia VAT naliczonego. Tym samym od faktur wystawionych przez podmioty trzecie (rzecznicy patentowi), którzy przeprowadzali procedure rejestracji danego znaku na zlecenie Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni odliczy3a VAT naliczony. Wydatki zwi1zane z wytworzeniem znaków towarowych by3y udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawczynie. Znaki towarowe zosta3y wytworzone celem budowania rozpoznawalnej marki biura projektów oraz oferty produktowej, celem identyfikacji Wnioskodawczyni i jej oferty na rynku. W opisie sprawy Wnioskodawczyni jednoznacznie wskaza3a, ?e by3a zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w momencie wytworzenia znaków towarowych.

Bior1c powy?sze pod uwage nale?y stwierdzia, ?e darowizna przez Wnioskodawczynie znaków towarowych, która zostanie dokonana do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza Wnioskodawczyni, na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT bedzie zrównana z odp3atnym owiadczeniem us3ug i bedzie podlegaa opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym planowana transakcja darowizny praw na Znaki Towarowe (w tym praw do znaków zg3oszonych do ochrony, ale jeszcze nie zarejestrowanych) na rzecz Spó3ki bedzie podlega3a opodatkowaniu podatkiem VAT nale?a3o uznaa za prawid3owe.

W przedmiotowej sprawie w1tpliwooci Wnioskodawcy dotycz1 równie? kwestii okreolenia podstawy opodatkowania darowizny znaków towarowych.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstaw1 opodatkowania, z zastrze?eniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zap3ate, któr1 dokonuj1cy dostawy towarów lub us3ugodawca otrzyma3 lub ma otrzymaa z tytu3u sprzeda?y od nabywcy, us3ugobiorcy lub osoby trzeciej, w31cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop3atami o podobnym charakterze maj1cymi bezpooredni wp3yw na cene towarów dostarczanych lub us3ug owiadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 5 ustawy o VAT w przypadku owiadczenia us3ug, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstaw1 opodatkowania jest koszt owiadczenia tych us3ug poniesiony przez podatnika.

W myol art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje podatki, c3a, op3aty i inne nale?nooci o podobnym charakterze, z wyj1tkiem kwoty podatku.

Ustawodawca nie okreoli3 w sposób precyzyjny, jakiego rodzaju koszty mog1 zostaa uznane za poniesione przez podatnika w zwi1zku ze owiadczeniem nieodp3atnie us3ug. Nie ulega jednak w1tpliwooci, ?e chodzi tu o koszty rzeczywiocie poniesione w zwi1zku ze owiadczon1 us3ug1, tzn. takiego rodzaju koszty, bez poniesienia których wykonanie us3ugi by3oby niemo?liwe.

Bior1c powy?sze pod uwage, w przypadku planowanej przez Wnioskodawczynie czynnooci darowizny (nieodp3atnego przekazania) znaków towarowych, jako podstawe opodatkowania zgodnie z cyt. art. 29a ust. 5 ustawy o VAT przyj1a nale?y faktyczny koszt owiadczenia us3ug poniesiony przez Wnioskodawczynie. Zatem podstawe opodatkowania darowizny znaków towarowych bed1 stanowi3y koszty zwi1zane z wytworzeniem, utrzymaniem oraz rejestracj1 tych znaków.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni, w myol którego w takim przypadku podstawa opodatkowania powinna bya ustalona zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy o VAT, jest prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawczynie i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, ?e organ podatkowy jest ociole zwi1zany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przysz3ego). Wnioskodawca ponosi ryzyko zwi1zane z b3ednym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przysz3ego). Podkreolenia wymaga, ?e interpretacja indywidualna wywo3uje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy bed1cej przedmiotem interpretacji pokrywa3 sie bedzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przysz3ego) podanym przez Wnioskodawce w z3o?onym wniosku. W zwi1zku z powy?szym, interpretacja traci aktualnooa w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przysz3ego lub zmiany stanu prawnego.

Informuje sie, ?e w niniejszej interpretacji za3atwiono wniosek w czeoci dotycz1cej zdarzenia przysz3ego w podatku od towarów i us3ug. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynnooci cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn, zosta3y wydane odrebne rozstrzygniecia.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach