Temat interpretacji

dot: informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto z dnia 28.07.2004 r. nr PP-1/443 2-103/-000 456-/122/04 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Dokonując na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) weryfikacji ww. informacji, Dyrektor Izby Skarbowej prostuje zawartą w niej ocenę prawną.

Z pisma Zarządu z dnia 07.05.2004 r. wynika, iż pobiera opłaty za nienaruszalność grobu ziemnego lub użytkowania gruntu pod czasowy grób murowany. Powyższe opłaty po podpisaniu stosownych umów z dysponentami grobów rozkładane są na raty.
W powyższym piśmie Zarząd pyta, czy w/w opłaty zwolnione są z podatku VAT, w przypadku gdy umowy o ich rozłożenie na raty zawarte zostały przed 01.05.2004 r. a których spłata przypada po tym dniu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie w odniesieniu do stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 kwietnia 2004 r. wyjaśnia, iż zgodnie z poz. 18 załącznika nr 2 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zwolnione od podatku były usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych (PKWiU ex 75), z wyłączeniem usług izb wytrzeźwień, usług wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych...
Jeżeli zatem w/w opłaty za korzystanie z cmentarza komunalnego mają charakter świadczenia publicznoprawnego to były zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie w/w regulacji.

Natomiast w stanie prawnym po 01.05.2004 r. zgodnie z przepisem art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych . W przypadku gdy należność (opłata) ma charakter należności publicznoprawnej stanowiącej dochód publiczny, pobieranej na podstawie i w wysokości określonej przepisami prawa przez upoważniony organ władzy publicznej realizujący zadania publiczne, to w zakresie poboru tej należności (opłaty) organ władzy publicznej i urząd obsługujący ten organ nie jest podatnikiem podatku VAT.
Jeżeli zatem w/w opłaty za korzystanie z cmentarza komunalnego mają charakter świadczenia publicznoprawnego, to ich wartość nie stanowi obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT .

Natomiast w przypadku gdy w/w opłaty pobierane są na podstawie umów cywilnoprawnych to obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (art. 19 ust 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). W przypadku zawarcia umowy o rozłożenie na raty płatności za w/w usługi, otrzymanie poszczególnych rat lub upływ terminu ich płatności powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Kwoty rat stanowią obrót opodatkowany wg stawek obowiązujących w dniu ich otrzymania - po dniu 30.04.2004 r. w wysokości 22 %.

Wyjaśnienia wymaga pojęcie usług na gruncie ustawy o VAT obowiązującej od 01.05.2004 r. Zgodnie z art. 8 ust. 1 do usług zalicza się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. W tym m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
Odnosząc się do opłat pobieranych za usługi pogrzebowe PKWiU 93.03 należy stwierdzić, że w przypadku gdy są one świadczone na podstawie umów cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy powstaje w momencie określonym w art. 19 ust 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i fakt późniejszych spłat w ratach pozostaje bez wpływu na stawkę podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał przed 01.05.2004 r. to usługa ta była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie przepisu art. 7 ust 1 pkt 2 (zał. nr 2 poz 24) ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r.. Począwszy od dnia 01.05.2004 r. usługi te opodatkowane są stawką w wysokości 7% (zał. nr 3 poz. 160 ustawy z dnia 11 marca 2004 r).