Temat interpretacji
Pismem z dnia 20.10.2003 r. (znak: GK/60/2003) podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem, jakie stawki podatku od towarów i usług obowiązują w przypadku świadczenia niżej wymienionych usług:
1. wykonywanie remontów, konserwacji, modernizacji linii i sieci energetycznych niskich, średnich i wysokich napięć,
- KWiU 45.21.3 - "roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych
linii energetycznych" podbranża 34201 - "usługi specjalistyczne sieciowe energetyczne i telekomunikacyjne",
- PKWiU 45.21.34-00.00 - "roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych linii elektroenergetycznych napowietrznych",
- PKWiU 45.21.35-00.10 - "roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych linii elektroenergetycznych podziemnych",
- PKWiU 45.21.43-00.00 - "roboty ogólnobudowlane związane z budową lokalnych napowietrznych linii elektroenergetycznych (łącznie z pracami pomocniczymi)",
2. wykonywanie remontów, konserwacji, modernizacji stacji transformatorowych (bez transformatorów),
- KWiU 45.21.3 - "remonty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych linii energetycznych" podbranża 34201 - "usługi specjalistyczne sieciowe energetyczne i telekomunikacyjne",
- PKWiU 31.10.92-00.00 - "usługi naprawy, konserwacji i przezwajania elektrycznych silników, prądnic i transformatorów".
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie na złożone zapytanie informuje:
W chwili uchwalenia ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym klasyfikacją statystyczną, do której odwoływał się art. 4 pkt 1 ustawy był Systematyczny Wykaz Wyrobów wprowadzony zarządzeniem nr 7 Prezesa GUS z dnia 26.02.1990 r. (Dz. Urz. GUS Nr 3, poz. 11 ze zm.). W przypadku usług art. 4 pkt 2 ustawy VAT w zakresie ich zdefiniowania odsyłał do obowiązującej wówczas Klasyfikacji Usług stanowiącej załącznik nr 1 do zarządzenia nr 30 Prezesa GUS z dnia 28.08.1985 r. w sprawie Klasyfikacji Usług (Dz. Urz. GUS Nr 3, poz. 9).
Od 1.01.1994 r., na postawie art. 51 ust. 1 pkt ustawy o VAT, sprzedaż usług (robót) określonych w załączniku nr 5 do tej ustawy podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7 %. W pozycji 76 tego załącznika ustawodawca wymieniał "usługi w zakresie budownictwa specjalistycznego w obiektach użytkowanych, a także usługi (roboty) związane z budową urządzeń melioracyjnych, przeciwpowodziowych i deszczowniach" o symbolu KU 34.
W dniu 29.12.1993 r. Prezes GUS wydał zarządzenie nr 47 (znak: OBRS-BD-1451/93) w sprawie Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. Urz. GUS Nr 24, poz. 132 i z 1994 r. Nr 5, poz. 52), zgodnie z którym z dniem 1.04.1995 r. wprowadzono do stosowania Klasyfikację Wyrobów i Usług (KWiU). Wykonując ustawowy obowiązek wynikający z art. 54 ust. 3 ustawy VAT, Minister Finansów opublikował obwieszczenie z dnia 31.03.1995 r. (Dz. U. Nr 44, poz. 231), w którym zamieszczono załączniki do tej ustawy, uwzględniając odnośnie do usług nomenklaturę (i symbole) wynikające z zarządzenia Prezesa GUS w sprawie KWiU.
Od 1.04.1995 r. w związku ze zmianą ustawy o VAT wynikającą z powyższego obwieszczenia sprzedaż "usług w zakresie budownictwa specjalistycznego w obiektach użytkowanych, a także usług(robót) związanych z budową urządzeń melioracyjnych, przeciwpowodziowych i deszczownianych" (wymienionych w poz. 75 załącznika nr 5 do ustawy) opodatkowana była według stawki 7 % na mocy art. 51 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT. Ustawodawca przy tym nie określił w tym załączniku symbolu KWiU, jakim są objęte ww. usługi. W ustępie 2 obwieszczenia jak wyżej stwierdzono, że zmiana nomenklatury usług "nie powoduje zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług po dniu 31.03.1995 r. " Wyżej wymieniony przepis gwarantował zatem niezmienność opodatkowania w stosunku do stanu sprzed 1.04.1995 r., a zatem usługi sklasyfikowane wcześniej wg KU w gałęzi 34 nadal opodatkowane były według stawki podatku od towarów i usług 7 %.
Zmiana, jaką wprowadziła od 1.01.2003 r. ustawa z dnia 4.12.2002 r. zmieniająca ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803) nowelizacja ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) polegała m.in. na zastąpieniu, w załącznikach do ustawy, dotychczas wykorzystywanych symboli klasyfikacji statystycznych SWW dla towarów i KU dla usług, symbolami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zmiana ta jednak nie powinna spowodować zmiany stawek podatku od towarów i usług, co wynika z art. 5 ustawy nowelizującej jak wyżej.
Zgodnie z art. 6 powyższej ustawy, w przypadku, gdyby zmiany dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych prowadziły do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienia określone w ustawie o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2002 r. Tak więc ww. przepisy gwarantują niezmienność opodatkowania w stosunku do stanu sprzed 1.01.2003 r.
Zgodnie z art. 54 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - w brzmieniu obowiązującym do końca 2002 r. - do celów poboru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w okresie do 31.12.2002 r. stosuje się klasyfikacje statystyczne obowiązujące przed dniem 1.07.1997 r.
Ponieważ usługi będące przedmiotem zapytania podatnika były zakwalifikowane wg KU do gałęzi 34 ich sprzedaż nadal (do 31.12.2003 r.) na mocy art. 51 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym będzie opodatkowana podatkiem według stawki 7 %. Bez merytorycznego przy tym znaczenia dla kwalifikacji ww. usług oraz zakresów (stawek) opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wprowadzona z dniem 1.04.1995 r. Klasyfikacja Wyrobów i Usług oraz nowe brzmienie załącznika nr 5 do ustawy ogłoszone obwieszczeniem MF z dnia 31.03.1995 r. w Dz. U. z 1995 r. Nr 44, poz. 231. Zmiana bowiem nomenklatury przedmiotowych usług, co podniesiono już zgodnie z ust. 2 obwieszczenia MF z dnia 31.03.1995 r. oraz art. 6 ustawy z dnia 4.12.2002 r. cyt. powyżej nie powoduje zmian wysokości opodatkowania.
Mając powyższe na uwadze, tut. organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko jednostki przedstawione w powołanym powyżej piśmie.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.