Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 21.07.2005 r. (data wpływu: 25.07.2005 r.) w sprawie udzieleniainterpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług

stwierdza,
że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie zapytania nr 3 nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskodawca następująco opisuje stan faktyczny:
Spółka na podstawie umowy leasingu użytkuje samochód VW TOURAN. Finansujący na podstawie wniosku Spółki ubezpieczył w/w samochód oraz rozłożył płatność z tego tytułu na 12 rat. Na koszty tego ubezpieczenia oraz koszty obsługi ubezpieczenia wystawia Spółce co miesiąc fakturę VAT według stawki podatku od towarów i usług 22%.
Spółka ma wątpliwość dotyczącą możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej czynności ubezpieczenia, która to czynność objęta jest stawką ?zwolniona".
Zdaniem Wnioskodawcy odliczenie podatku naliczonego z w/w faktury jest możliwe (zarówno pod rządami ustawy obowiązującej poprzednio, jak i obecnie), gdyż ubezpieczenie to i koszty obsługi są elementem czynszu leasingowego, jedynie fakturowanego oddzielnie, a podatek od towarów i usług od leasingu odliczeniu podlega.

Odpowiadając na powyższe zapytanie zważa się, co następuje:

Z treści załączonej faktury wynika, że dokumentuje ona wyłącznie czynności związane z usługą ubezpieczenia samochodu. A zatem usługa ubezpieczenia pojazdu stanowi odrębny od usługi leasingu przedmiot świadczenia. Usługi w zakresie ubezpieczeń środków transportu mieszczą się w grupowaniu PKWiU 66, co oznacza, że korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w związku z dyspozycją załącznika nr 4 do ustawy (poz.3).

Kontrahent odsprzedając usługę ubezpieczenia samochodu zastosował 22% stawkę podatku od towarów i usług, co oznacza naruszenie przepisów podatkowych.
Na gruncie przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) fakturę tę należy ocenić jako wystawioną w trybie art. 33 ust. 1, natomiast według ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - w trybie art. 108 ust. 1.
Na gruncie przepisów obowiązujących do 30.04.2004 r.: wedle § 48 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) w przypadku, gdy wystawiono fakturę, o której mowa w art. 33 ust. 1 ustawy (tj. w przypadku, gdy w wystawionej fakturze wykazano kwotę podatku, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku lub wykazano kwotę podatku wyższą od podatku należnego), faktury te nie stanowiły podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.
Również z rozporządzenia wykonawczego do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005 r., tj. z § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) wynika, że w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji, faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

W sprawie powyższej wydany został wyrok z dnia 21 czerwca 2004 r. przez Trybunał Konstytucyjny Sygn. akt: SK 22/03. Orzeczono w nim, iż treść przepisu w zakresie, w jakim pozbawia prawa do obniżenia podatku należnego podatnika podatku od towarów i usług nabywającego towar czy usługę od podmiotu, który wystawił fakturę wraz z należną kwotą podatku, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku, a kwota wykazana w fakturze została zapłacona, jest niezgodna z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej. Wobec dyspozycji w/w wyroku nie występuje przeszkoda prawna do skorzystania z prawa do odliczenia podatku z faktury wystawionej w w/w trybie.

Stosownie natomiast do uregulowań wynikających z treści art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005 r., nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku, a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana.

Jeżeli zatem w zaistniałej sytuacji wystawca faktury ureguluje kwotę wykazaną w fakturze, nabywcy przysługuje prawo do odliczenia zawartego w fakturze podatku naliczonego.

Jednakże stanowisko Wnioskodawcy oceniające, że faktura za usługę ubezpieczenia stanowi w tym przypadku składnik usługi leasingu pojazdu nie jest uzasadnione i w tym zakresie Urząd nie potwierdza tego stanowiska.

W świetle powyższych ustaleń orzeczono jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.

Interpretacja z zakresu zapytania nr 1 i 2 zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.