Temat interpretacji
W dniu 15.06.2004r Spółdzielnia złożyła w siedzibie tutejszego organu wniosek o udzielenie informacji w sprawie:
- momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania transzy kredytu na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego
- prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupów związanych z realizacją budowy budynku mieszkalnego.
Z treści złożonego pisma wynika, że Spółdzielnia realizuje budowę budynku mieszkalnego. Koszty związane z tą budową, według przedstawionego stanu faktycznego finansowane są zarówno z kredytu uzyskanego z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, jak i z wkładów budowlanych uzyskanych od członków ubiegających się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w nowobudowanym budynku.
Na tle tak zaistniałej sytuacji powstała w Spółdzielni wątpliwość w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej transzy kredytu w sytuacji, gdy kwota kredytu, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług, winna zwiększć podstawę opodatkowania czynności ustanowienia na rzecz członka Spółdzielni spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Przedstawiając własne stanowisko w tej sprawie Spółdzielnia wyraża pogląd, że skoro obowiązek podatkowy z tytułu czynności związanych z ustanowieniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu powstaje w momencie otrzymania wkładu budowlanego lub mieszkalnego (nawet w części), to analogicznie wpływ na konto Spółdzielni transzy kredytu z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego zrodzi obowiązek podatkowy z tego tytułu w miesiącu wpływu na rachunek bankowy tego kredytu.
Odnośnie wątpliwości, o których mowa w pkt 2, Spółdzielnia wyraża pogląd, iż nabyła prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie z faktur zakupu robót budowlanych, wystawionych w miesiącu maju 2004r, tj. w miesiącu, w którym otrzymała zarówno wkłady budowlane jak i kredyt, na pokrycie kosztów budowy budynku mieszkalnego. Natomiast zdaniem Spółdzielni, prawa takiego nie nabyła, w stosunku do faktur wystawionych w miesiącu kwietniu 2004r.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późniejszymi zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, przez którą, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 odnośnej ustawy, rozumie się także:
- ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego , ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego
Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 10 w/w w przypadku wykonywania min. czynności polegających na ustanowieniu na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych.
Za podstawę opodatkowania czynności, o których mowa wyżej, zgodnie z art. 29 ust. 6 odnośnej ustawy, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.
Mając na uwadze powyższe regulacje wskazać przede wszystkim należy, że wolą ustawodawcy było opodatkowanie na tych samych zasadach zarówno wkładów budowlanych (mieszkaniowych) wnoszonych przez członków spółdzielni, jak i kredytu otrzymanego przez spółdzielnię na sfinansowanie kosztów budowy, w części pokrywającej wkład budowlany, przypadający na dany lokal.
Użyte przez ustawodawcę w przepisie art. 29 ust. 6 odnośnej ustawy sformułowanie "... podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu..." oznacza, że opodatkowanie kredytu w części przypadającej na sfinansowanie wkładu budowlanego, określonego dla danego lokalu mieszkalnego jest ściśle związane z momentem opodatkowania wkładu budowlanego (mieszkalnego), wnoszonego przez członka spółdzielni. Zatem obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, powstanie w momencie otrzymania przez Spółdzielnię całości lub części wkładu budowlanego od członka spółdzielni ubiegającego się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia tego prawa.
Zatem niesłuszny jest pogląd Spółdzielni wyrażony w piśmie z dnia 15.06.2004r, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego kredytu na sfinansowanie kosztów budowy budynku mieszkalnego powstanie w momencie wpływu środków z tego kredytu na rachunek bankowy Spółdzielni.
Odnośnie kwestii podniesionej w pkt 2-im wskazać przede wszystkim należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje podatnikom w takim zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Treść tego przepisu wskazuje na bardzo ważną kwestię, a mianowicie - dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest aby istniał związek zakupu danego towaru lub usługi z czynnościami opodatkowanymi. Oznacza to, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, tzn. z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana w art. 86 ust. 1 odnośnej ustawy zasada odliczenia podatku naliczonego, wyłącza możliwość dokonywania tego odliczenia w przypadku wykorzystania zakupów do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej i otrzymanej w miesiącu kwietniu 2004r tylko wówczas, gdy podatnik miał prawo do takiego odliczenia pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późniejszymi zmianami), obowiązującej do końca kwietnia 2004r.
Zgodnie bowiem z treścią art. 162 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r podatnik, który w miesiącu kwietniu 2004r otrzymał fakturę lub dokument celny i miał prawo zgodnie z powołaną ustawą z dnia 8 stycznia 1993r do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za maj 2004r oraz nie obniżył podatku należnego w rozliczeniu za kwiecień 2004r może tego dokonać w rozliczeniu za miesiąc maj 2004r.
Możliwe jest też częściowe odliczenie podatku, jeżeli zakup towarów i usług związany jest zarówno ze sprzedażą opodatkowaną , jak i zwolnioną. W takim przypadku, zgodnie z art. 90 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, możliwe jest odliczenie podatku w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych.
Kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu w powyższej sytuacji, oblicza się zgodnie z zasadami uregulowanymi w art. 90 ust. 3 omawianej ustawy.
Reasumując, w momencie realizacji prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ważne jest, aby z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług wynikało, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej Spółdzielni.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w rozpatrywanym piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.