Temat interpretacji

Działając na podstawie art.14 a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz.926 ze zm.), w związku z pismem z dnia 22.06.2004 r. nr WRG.JZ.7224-11/04 (wpływ do US 23.06.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży i darowizny gruntów przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe zabudowane i niezabudowane, budownictwo usługowo - administracyjne, budownictwo usługowo - mieszkalne, gruntów rolnych, sprzedaży mieszkań komunalnych wraz z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim wyjaśnia:

Przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art.5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535). W ust.1 pkt 1 tego artykułu określono, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi także dostawa odpłatna towarów. W art. 2 ust. 6 ustawodawca określił, iż pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl treści art. 7 ust. 1 i ust 2 pkt 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wszelkie inne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa /majątku/ na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny przez podatnika, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku od tych czynności , w całości lub części. Ponieważ przed 01.05.2004 r. grunty nie były towarem w rozumieniu ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, to w sytuacji kiedy Urząd Miejski nabył grunty przed tą datą nie nabył prawa do obniżenia podatku należnego. W tej sytuacji darowizna towarów nie będzie dostawą towarów w rozumieniu art. 7, ust. 2, pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U.Nr 54, poz.535/ i nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 43 ust. pkt 9 zwolniona od podatku została dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane przy czym w odniesieniu do niezabudowanych tylko te dostawy, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.Stawki podatku zostały określone w art. 41 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z treścią ust. 1 podstawowa stawka podatkowa w tym podatku wynosi 22%. Odstępstwa od tej stawki zostały wymienione w dalszej treści art. 41, w art. 42 oraz w treści ustawy i rozporządzeniach wykonawczych do ustawy.

Dostawa wszelkich gruntów zabudowanych i gruntów niezabudowanych kwalifikowanych jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką podstawową t.j 22%.

W art. 146 w ust. 1 pkt 2 lit b na okres przejściowy do 310.12.2007 r. przewidziano stosowanie stawki 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. W art. 29 ust. 5 unormowano, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży wraz z ceną gruntu.

Jeżeli sprzedaż /dostawa/ będzie dotyczyła obiektu budownictwa mieszkaniowego /PKOB 111, 112, ex113/, która objęta jest stawką 7% sprzedaż /dostawa/ gruntu związanego z tym obiektem podlega również opodatkowaniu według stawki 7%.

W art. 43 ust. 1 pkt 2 określono zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych. Przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku rozumie się budynki i budowle i ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Ponadto w ust. 1 pkt 10 tego artykułu postanowiono, że zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy.

Oddanie nieruchomości w odpłatne użytkowanie /wieczyste użytkowanie/ w myśl treści art.8 ust. 1 ustawy o podatku VAT będzie świadczeniem usług i będzie opodatkowane podstawową stawką tj 22%.

Odnosząc się zaś do konkretnych przypadków wymienionych w uzupełnieniu Waszego pisma z dnia 19.07.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim dodatkowo wyjaśnia:Ad 1. darowizna działki nie będzie opodatkowana. Darowizna ta nie stanowi dostawy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.Ad. 2. darowizna tej działki nie będzie opodatkowana analogicznie jak w punkcie 1Ad. 3. sprzedaż tej działki o ile nie jest zabudowana budynkiem mieszkalnym będzie opodatkowana stawką 22% lub zabudowana innym budynkiem, gdy zaś zabudowana budynkiem mieszkalnym to wg stawki 7%. Ad. 4, 5, 7 sprzedaż tych działek będzie opodatkowana stawką 22% Ad. 6. sprzedaż tych działek będzie opodatkowana stawką 22%, gdy grunty te są kwalifikowane jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.Ad. 8. Sprzedaż mieszkań -jako niezasiedlanych po raz pierwszy/- będzie zwolniona od podatku, zaś wieczyste użytkowanie stawką 22%.

Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku oraz według stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania pisma.