Temat interpretacji

Opodatkowanie darowizny przedsiębiorstwa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 06.04.2012 r. (data wpływu 10.04.2012 r.) uzupełnionym w dniu 27.06.2012 r. (data wpływu 29.06.2012 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 19.06.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 21.06.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.04.2012 r. do wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny przedsiębiorstwa. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 27.06.2012 r., złożonym w dniu 27.06.2012 r. (data wpływu 29.06.2012 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 19.06.2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi firmę, jest podatnikiem podatku VAT, a podatek dochodowy płaci na zasadach ogólnych (19%).

Wnioskodawca posiada środki trwałe takie jak:

Dźwig Liebherr (wykorzystywany w firmie w celach zarobkowych), maszyna, od której odliczono podatek naliczony), Koparko-ładowarka JCB (wykorzystywany w firmie w celach zarobkowych) maszyna, od której odliczono podatek naliczony, Ładowarka (wykorzystywany w firmie w celach zarobkowych, maszyna, od której odliczono podatek naliczony.

Adresem, pod którym zarejestrowana jest firma, jest dom prywatny Wnioskodawcy, natomiast miejscem prowadzenia działalności ponieważ są to usługi, jest to teren w zasadzie całego kraju. Wnioskodawca chciałby przekazać (darowizną) synowi całą firmę bez domu prywatnego żeby to syn prowadził dalej tę działalność, ponieważ Wnioskodawca chce przejść na emeryturę.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż zamierza przekazać darowizną wszystkie składniki materialne i niematerialne przeznaczone do prowadzenia działalności a w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo

• umowy z kontrahentami

• prawa wynikające z umów w momencie likwidacji działalności

• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności

• pracowników zatrudnionych w firmie

• wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę maszyny

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż przysługiwało Mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu wymienionych we wniosku maszyn tj. Dźwigu Liebherr, koparko-ładowarki JCB, ładowarki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy przeprowadzeniu całej tej sprawy wystąpi podatek VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy: jeżeli przekazuje się całą firmę darowizną synowi to artykuł 6 ustawy o VAT mówi że podatek VAT by nie występował. Wnioskodawca chciałby potwierdzić swoje przypuszczenia w tej konkretnej sprawie żeby nie popełnić jakiegoś zaniedbania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Towarami, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie transakcji zbycia należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawy towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie darowizny.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również rozporządzeń wykonawczych nie zawierają definicji przedsiębiorstwa, zatem zasadne jest sięgnięcie w tym zakresie do wykładni systemowej zewnętrznej. I tak, jak stanowi art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że użyte w ww. artykule określenie w szczególności wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy tu wskazać również art. 55² Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nie podlegają opodatkowaniu transakcje zbycia przedsiębiorstwa, w tym np. sprzedaż, darowizna czy wniesienie go aportem.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi firmę usługową, jestem podatnikiem podatku VAT, a podatek dochodowy płaci na zasadach ogólnych (19%). Wnioskodawca zamierza przekazać (darowizną) synowi całą firmę żeby to on prowadził dalej tę działalność, ponieważ On sam zamierza przejść na emeryturę. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż składniki, jakie zamierza przekazać na rzecz syna to składniki materialne i niematerialne lub przeznaczone do prowadzenia działalności a w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo

• umowy z kontrahentami

• prawa wynikające z umów w momencie likwidacji działalności

• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności

• pracowników zatrudnionych w firmie

• wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę maszyny.

Analizując powyższe przepisy oraz biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż przekazanie darowizną składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego w związku z likwidacją Firmy będzie czynnością wyłączoną spod działania przepisów ustawy o podatku do towarów i usług.

Powyższe oznacza iż darowizna przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług, tj. pyt. 1, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tj. pyt. 2 i 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 316 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie