Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)

Pismem z dnia 28 maja 2004r. Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

• Spółka wykonuje, dla odbiorcy z Niemiec, słoje szklane,
• towary są odbierane z magazynów Spółki przez kontrahenta niemieckiego,
• przed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, słoje są napełniane przez innego podatnika na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z podatnikiem tym Spółkę nie wiążą żadne umowy co do napełniania słoi
• Spółka, przed złożeniem za dany okres deklaracji dla celów podatku od towarów i usług, posiada dokumenty potwierdzające jednoznacznie, iż towary zostały wywiezione z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i odebrane przez kontrahenta niemieckiego,
• zarówno Spółka jak i kontrahent niemiecki posiadają ważne numery identyfikacyjne dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.
  
  

Wątpliwości Spółki dotyczą wystąpienia w opisanym stanie faktycznym wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i możliwości zastosowania do tej dostawy stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, przy czym Jednostka zajęła stanowisko, iż w przedmiotowym stanie faktycznym nastąpi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów i będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Stanowisko Spółki przedstawione we wniosku zasługuje na aprobatę. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "ustawą" - przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Zgodnie z art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zostają spełnione ustawowe przesłanki dla uznania przedmiotowej transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W wyniku przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel następuje jego wywóz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, natomiast nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Na podstawie art. 41 ust. 3 ustawy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0 %, z zastrzeżeniem art. 42. Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,
2. podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
   Z powyższego wynika, iż warunki te muszą być spełnione łącznie, co ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 42 ust. 3 dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2. kopia faktury dostawy,
3. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
4. dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju
   - z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
   Natomiast zgodnie z art. 42 ust. 4 w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 2 i 3, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

1. imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;
2. adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy;
3. określenie towarów i ich ilości;
4. potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
5. rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego
   
   

Natomiast zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy, w przypadku gdy powyższe dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.
   
   

W przypadku gdy Spółka przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będzie posiadała ww. dokumenty, będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż na podstawie art. 42 ust. 12 jeżeli Spółka przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, nie posiada w swojej dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Natomiast na podstawie art. 42 ust. 13 ustawy, otrzymanie przez Spółkę dowodów potwierdzających, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium, po złożeniu deklaracji dla celów podatku od towarów i usług, za dany okres rozliczeniowy, uprawnia podatnika do skorygowania tej deklaracji.

W związku z powyższym w przypadku spełnienia wszystkich ww. warunków Spółka, w przedstawionym stanie faktycznym, będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.