Temat interpretacji

Prawo do odliczenia podatku VAT przy realizacji projektuZ uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3.04.2012 r. (data wpływu 16.04.2012r.), uzupełnione pismem z dnia 27.04.2012r. (data wpływu 2.05.2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.04.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27.04.2012r. (data wpływu 2.05.2012r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 24.04.2012r. znak IPPP2/443-374/12-2/KOM (skutecznie doręczone w dniu 27.04.2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Centrum zwane dalej Centrum jest samorządową instytucją kultury utworzoną na podstawie uchwały Rady Miasta. Centrum zostało wpisane do księgi rejestrowej placówek kultury i posiada osobowość prawną. Centrum działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej z dnia 25 października 1991r. (Dz. U. Nr 13 z 2011r. poz. 123 ze zm.) oraz statutu.

Podstawowym celem działalności Centrum jest realizacja zadań własnych Miasta w zakresie działalności kulturalnej, polegającej na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, pozyskiwaniu społeczności p do aktywnego uczestnictwa w kulturze i jej współtworzenia, a także stworzenie warunków do integracji i komunikacji społecznej.

Centrum jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności statutowej Centrum będzie realizowało projekt w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013.

Koszty realizacji projektu są dofinansowane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa realizującą płatności z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, zgodnie z ustawą z dnia 22 września 2006 r. o uruchamianiu środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej przeznaczonych na finansowanie wspólnej polityki rolnej (Dz. U. Nr 187, poz. 1381 z póżn. zm.).

Celem projektu jest aktywizacja kulturalna i społeczna młodzieży w wieku 13-20 lat (gimnazjalnej i licealnej) z obszaru P.L. i B., zbudowanie alternatywy dla destruktywnego stylu spędzania czasu wśród młodzieży w wieku 13-20 lat z ww. obszaru, kształtowanie postaw twórczych, kreatywnych, rozwijających wyobraźnię, refleks i poczucie humoru wśród młodzieży w wieku 13-20 lat z ww. obszaru.

Projekt to cykl koncertów, warsztatów, wykładów i dyskusji poświęconych muzyce i kulturze hip-hop, odbywający się od stycznia 2012r. w Centrum oraz w partnerskich szkołach w P. L. i B. W ramach projektu odbędą się 23 wydarzenia kulturalne, na których gościć będziemy najlepszych artystów, dziennikarzy, znawców hip-hopu w Polsce. W ramach cyklu odbędzie się 10 warsztatów, 10 wykładów oraz 3 imprezy (koncerty i tzw. Freestyle battle, czyli pojedynek na rymy na żywo). Wstęp na wszystkie wydarzenia cyklu jest bezpłatny.

Projekt jest realizowany od stycznia do grudnia 2012 r. Oprócz warsztatów i wykładów odbędą się trzy koncerty. Odbędzie się również bitwa freestylowa, czyli pojedynek na rymy na żywo. .. towarzyszyć będą rozmaite wydarzenia poboczne - m.in. powstanie utworu hiphopowego z udziałem miejscowych i bardziej znanych wykonawców.

Realizacja projektu wymaga zakupu szeregu towarów i usług m.in. wynajęcia sal i sprzętu, druku, ochrony, nagłośnienia, reklamy radiowej itp. W cenie towarów i usług zakupionych do realizacji projektu jest zawarty podatek VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można odliczyć od podatku należnego podatek naliczony VAT zawarty w cenie zakupu towarów i usług służących do realizacji projektu...

Stanowisko Wnioskodawcy

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług realizacja wniosku pt. .. finansowanego ze środków własnych Centrum i środków w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 korzysta ze zwolnienia z VAT, więc na podstawie art. 86 ust. 1 Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT od zakupów towarów i usług służących czynnościom zwolnionym z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podstawowa zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca będący samorządową instytucją kultury utworzoną na podstawie uchwały Rady Miasta, jest wpisany do księgi rejestrowej placówek kultury, prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U z 2001r. Nr 13 poz. 123 ze zm.) oraz na podstawie statutu. Celem działalności Wnioskodawcy jest realizacja zadań własnych miasta w zakresie działalności kulturalnej. W ramach działalności statutowej Centrum będzie realizowało projekt pwspółfinansowany ze środków własnych oraz środków w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013. Wstęp na wszystkie wydarzenia w ramach tego projektu jest bezpłatny. Wnioskodawca nabywać będzie liczne towary i usługi, w cenie których zawarty jest podatek VAT. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że realizacja powyższego projektu będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług służących do realizacji projektu.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, iż z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 273 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie