Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b oraz art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.09.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej kwestii opodatkowania usług budowlanych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
Pan E Sz, właściciel Zakładu Ślusarskiego, jest producentem bram garażowych PKWiU 28.12.10-30.15, drzwi stalowych PKWiU 28.12.10-30.11, balustrad i poręczy balkonowych PKWiU 28.11.10-34.11, schodów stalowych PKWiU 28.11.10-35.41, krat PKWiU 28.11.23-63.70, daszków osłonowych przyściennych PKWiU 28.11.23-63.63, posiada również w swojej ofercie bramy garażowe innych producentów. Jego pracownicy dokonują demontażu i montażu ww. wyrobów w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Na fakturach wartość przedmiotowych wyrobów (tj. bram garażowych, drzwi stalowych, balustrad, poręczy, schodów, krat i daszków osłonowych) ujmuje wraz z montażem łącznie w pozycji np. "wymiana bramy", "montaż bramy", "montaż bramy z napędem elektrycznym" itp. Faktury te zawierają informacje, że ww. usługi dotyczą obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do grupowania PKOB 111, PKOB 112, PKOB 113 oraz adnotacje o podstawie zastosowania stawki w wys. 7% (art. 146 ust. 1 pkt 2).Ponadto z treści złożonego wniosku wynika, że Podatnik zawiera z klientem umowę na wykonanie usługi budowlanej bądź remontowej (montaż, wymiana bram garażowych, drzwi stalowych, balustrad, itp.) w obiektach budownictwa mieszkaniowego, do wykonania której zużywa materiały wyprodukowane przez siebie jak i inne materiały wytwarzane przez innych producentów, bez podziału usługi na elementy składowe
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy cała kwota należności z tytułu wykonania takiej usługi będzie opodatkowana stawką 7% zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz.535 ze zm.). Zdaniem Podatnika w przypadku zawarcia z klientem umowy na wykonanie usługi budowlanej lub remontowej na obiektach budownictwa mieszkaniowego polegających np. na wykonaniu robót związanych z montażem bądź wymianą bram garażowych, drzwi stalowych, balustrad, poręczy, schodów, krat, daszków osłonowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego gdy podatnik jest jednocześnie producentem i dostawcą ww. towarów jak i innych materiałów potrzebnych do realizacji usługi, bez podziału na elementy składowe usługi, zastosowanie ma stawka VAT w wys. 7%, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit.a i b ustawy o VAT.
Po przeanalizowaniu niniejszej kwestii tut. organ podatkowy podziela - przedstawione we wniosku - stanowisko Podatnika.
Zgodnie z treścią art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w okresie do dnia 31.12.2007 r. stawka obniżona w wys. 7% obowiązuje w odniesieniu do:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą <.li>obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w myśl art. 146 ust. 2 ww. ustawy rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - zgodnie z art.2 pkt 12 cyt. ustawy rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania , sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych : 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex. 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie : budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.(Od 1.05.2004 r. obniżona do wys. 7 % stawka nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych, gdyż na materiały budowlane obowiązuje stawka podstawowa, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT tj. stawka w wys. 22% dlatego też wymienione przez Podatnika wyroby oznaczone symbolami PKWiU 28.12.10-30.15, 28.12.10-30.11, 28.11.10-34.11, 28.11.10-35.41, 28.11.23-63.7 i 28.11.23-63.63 sprzedawane "bez usługi" opodatkowane są stawką 22% ).Jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego (o odpowiednim symbolu PKOB), wówczas do pełnej wartości usługi należy stosować jednolitą stawkę VAT w wys. 7%.Wyszczególnienie natomiast poszczególnych elementów, tj. materiałów, transportu i robocizny dla celów opodatkowania ich podatkiem VAT osobno (wg przewidzianych dla nich stawek) możliwe jest jedynie w sytuacji, gdy umowa z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębne świadczenie poszczególnych rodzajów usług. W zawartych umowach cywilnoprawnych strony określają co jest przedmiotem umowy sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa w zakresie robót budowlano-montażowych, remontu lub robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, to w przypadku wykonania całego zakresu robót budowlano-montażowych można stosować jednolitą stawkę VAT od pełnej wartości tych robót. Opodatkowanie powinno nastąpić według stawki przewidzianej dla wykonania usługi, ze względu na obiekt, w którym są roboty wykonane.Podatnik wykonując usługę budowlano-montażową w obiektach budownictwa mieszkaniowego z użyciem własnych materiałów, do całej wartości robót może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%. Wystawiona faktura VAT winna zawierać określenie robót budowlanych a ponadto wskazanie z jakim obiektem są one związane. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.