Temat interpretacji

W dniu 11.02.2004r. wpłynęło do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lipnie pismo znak UmiG.0717-1/2004, w którym zwrócono się z prośbą o dokonanie wykładni przepisów prawa podatkowego dotyczących następującego stanu faktycznego:

Urząd Miasta i Gminy w ... zamierza w miesiącu marcu bieżącego roku zgłosić do Urzędu Marszałkowskiego, celem uzyskania dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, następujące projekty:

- budowa sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami w miejscowości ...;

- budowa sieci wodociągowej wraz z przyłączami na odcinkach ... - ..., I etap;

- budowa drogi gminnej o nawierzchni bitumicznej z ... do ...;

- budowa wodociągu wraz z przyłączami na odcinkach ... - ..., I etap;

- rozbudowa budynku szkoły podstawowej w ... .

Jednym z warunków dofinansowania jest przedstawienie zaświadczenia o możliwości odzyskania podatku VAT w poszczególnych projektach.

Według wnoszącego podanie, podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadku Urzędu Miasta i Gminy ... sprzedaż opodatkowaną stanowi:

- wywóz nieczystości stałych;

- opłata za pobraną wodę;

- opłata za odprowadzone ścieki;

- czynsz za lokale użytkowe;

- czynsz dzierżawny za tereny wypoczynkowe;

Sytuacja ta oznacza, że możliwość odzyskania podatku VAT istnieje jedynie w przypadku projektów polegających na budowie sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej, natomiast w przypadku rozbudowy budynku szkoły i budowy drogi takiej możliwości nie będzie.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie uprzejmie wyjaśnia.

Przedmiot opodatkowania podatkiem VAT określony został w art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) i dotyczy podatników, określonych w art. 5 ustawy, nie korzystających ze zwolnienia podmiotowego oraz przedmiotowego. W przedstawionej sytuacji Urząd Miasta i Gminy ... jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem w zakresie podatku VAT, a więc nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Częściowe zastosowanie znajdzie tu art. 7 ustawy określający zakres zwolnienia przedmiotowego.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach związanych z budową sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami oraz budowa sieci wodociągowej wraz z przyłączami uzależnione jest od tego, czy inwestycja posłuży sprzedaży opodatkowanej, czy zwolnionej. Z przytoczonego stanu faktycznego wynika, iż ta inwestycja w całości posłuży do świadczenia usług dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków, które opodatkowane są stawką podatku w wysokości 7%. Inwestor ma zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z budową wodociągu oraz kanalizacji.

W kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z rozbudową szkoły należy odpowiedzieć przecząc. Z udzielonych wyjaśnień wynika, iż infrastruktura szkolna służy wyłącznie do świadczenia usług w zakresie edukacji, a te podlegają zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z załącznikiem Nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Podobnie wygląda stan prawny związany z budową drogi. Jak wiadomo drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie ustawy z dnia 21 marca 1985r. o drogach publicznych (Dz. U. z roku 2000, Nr 71 poz. 838 z późn zm.) do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych. Co do zasady korzystanie z drogi jest bezpłatne (nie podlega ustawie o VAT) poza przypadkami określonymi w przepisach. Przedstawiony stan faktyczny, wskazuje, że nie możemy mówić o czynnościach podlegających reżimowi prawnemu ustawy o podatku od towarów i usług, a więc nie będzie możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z budową drogi.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny oraz brzmienie art. 19 ust. 1 i art. 20 ust. 2, podatnik ma prawo zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Zwrócić należy także na treść art. 25 ust 1 pkt 1 i 3, mówiących iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów lub usług służących do wytworzenia lub odprzedaży towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego z zastrzeżeniem ust. 2.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie, według stanu faktycznego przedstawionego w piśmie.