Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku - z dnia 19.09.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art.22 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.) NACZELNIK TRZECIEGO MAZOWIECKIEGO URZĘDU SKARBOWEGO W RADOMIU stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

-stan faktyczny podany we wniosku: "Spółka prowadzi działalność w zakresie wytwarzania gotowych produktów myjących i czyszczących oraz kosmetyków i produktów toaletowych, jak również innych produktów upiększających, opatrzonych znakiem towarowym XX ("Produkty XX"). Spółka świadczy ponadto na terytorium Polski usługi, polegające m.in. na:a) magazynowaniu Produktów XX i materiałów promocyjnych, będących własnością klientów,b) kompletacji i pakowaniu Produktów XX, o których mowa w pkt a), w oparciu o zamówienia klientów,c) drukowaniu faktur, list wysyłki i etykiet,d) sortowaniu broszur,e) sortowaniu Produktów XX, o których mowa w pkt a) i przygotowaniu dokumentacji transportowej,f) załadowywaniu Produktów XX, o których mowa w pkt a), do środków transportu zorganizowanego przez klienta,g) oklejaniu Produktów XX, o których mowa w pkt a), etykietami z zagraniczną wersją językową,h) oklejaniu kartonów z Produktami XX, o których mowa w pkt a), naklejkami wspomagającymi sprzedaż,i) przygotowywaniu pakietów (zestawów Produktów XX) pakowanych na linii produkcyjnej,j) dokładaniu do zamówień literatury niewymiarowych formatów oraz dodatkowych bezpłatnych Produktów XX bezpośrednio z linii produkcyjnej,k) czynności administracyjne i biurowe związane z czynnościami, wskazanymi w punktach a)-j).

"Spółka świadczy wyżej wymienione usługi m.in. na rzecz Y z siedzibą w Pradze, Czechy na podstawie umowy z dnia 1 lipca 2005 r. (kopia umowy dołączona do wniosku). Y prowadzi działalność w zakresie dystrybucji Produktów XX na terenie Czech na rzecz indywidualnych podmiotów - przedsiębiorców, którzy następnie dokonują sprzedaży produktów XX na rzecz konsumentów w Czechach. Y kupuje Produkty XX od Spółki na podstawie Umowy Dostawy Produktów zawartej w dniu l lipca 2005 r. w celu ich dystrybucji w Czechach. Po dokonaniu sprzedaży Produktów XX na rzecz Y Spółka świadczy dodatkowo na rzecz Y usługi określone w punktach a)-j) powyżej, dotyczące tych produktów, w celu ułatwienia Y ich dystrybucji na terenie Czech. Po wykonaniu powyższych usług Produkty XX są niezwłocznie (w terminie krótszym niż 30 dni) wywożone poza terytorium Polski (do Czech). Spółka nie świadczy na rzecz Y usług transportowych."

W uzupełnieniu wniosku Spółka wyjaśnia, co następuje: Spółka sprzedaje Produkty XX na rzecz Y z siedzibą w Pradze, Czechy , na podstawie zamówień przesłanych przez Y. Zamówienia te są również podstawą do wystawienia faktury dotyczącej sprzedanych Produktów XX na rzecz Y. Następnie w celu ułatwienia Y dystrybucji na terenie Czech zakupionych od Spółki Produktów XX, Spółka zgodnie ze zleceniem Y, kompletuje i pakuje Produkty XX w paczki przeznaczone dla konkretnych odbiorców Y. Do paczek tych Spółka dokłada również, zgodnie z tymże zleceniem Y, różnego rodzaju ulotki i produkty reklamowe stanowiące własność Y (niektóre z nich dostarczone przez Y, a niektóre zakupione od Spółki). Zawarte w pkt j.) Wniosku z dnia 5 września 2005 r. określenie "bezpłatne produkty XX" odnosi się do relacji pomiędzy Y a jej odbiorcami i stanowi pewnego rodzaju uproszczenie. Są to dodatkowe drobne produkty, o charakterze reklamowym, dokładane do podstawowego zamówienia składanego Y przez jego odbiorcę.

-treść pytania: "czy usługi określone w pkt I a)-k) należy uznać za usługi wykonywane na ruchomym majątku rzeczowym w rozumieniu art. 27 ust. 3 pkt 3d Ustawy ? "

-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego: "Określenie miejsca świadczenia usług, a zwłaszcza, czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium Polski, ma podstawowe znaczenie dla ustalenia, czy czynność taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sposób ustalenia miejsca świadczenia usług został uregulowany w art. 27 i 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ("Ustawa"). Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 d Ustawy, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone. Zasada ta doznaje jednak wyjątku określonego w art. 28 ust. 7 i 8 Ustawy. Zgodnie z tymi przepisami za miejsce świadczenia takich usług w sytuacji, gdy nabywcą jest podmiot, który podał podatnikowi numer identyfikacyjny wydany przez inne państwo członkowskie, uważa się terytorium tego państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer. Przepisy przewidują dodatkową przesłankę w postaci wywiezienia towarów po wykonaniu na nich usług z terytorium państwa członkowskiego, na którym te usługi zostały rzeczywiście wykonane, nie później niż w terminie 30 dni od ich wykonania.W sytuacji, gdy usługobiorca podał usługodawcy polskiemu numer identyfikacyjny wydany w innym niż Polska państwie członkowskim, a towary, na których została wykonana usługa, zostały wywiezione w podanym wyżej terminie z terytorium Polski, kwalifikacja usług jako takich, które zostały wykonane na ruchomym majątku rzeczowym, ma więc decydujące znaczenie dla uznania, czy usługi, faktycznie wykonywane w Polsce przez polski podmiot, będą podlegały w Polsce opodatkowaniu.Spółka chciałaby wyeliminować jakiekolwiek wątpliwości w tym zakresie i uniknąć związanego z nimi ryzyka.Wobec braku ustawowej definicji usług świadczonych na ruchomym majątku rzeczowym może budzić pewne wątpliwości zagadnienie, czy usługi określone w pkt I a)-k) należy uznać za usługi wykonywane na ruchomym majątku rzeczowym w rozumieniu art. 27 ust. 3 pkt 3d Ustawy.Zdaniem Spółki wszystkie wykonywane przez nią na terytorium Polski usługi, opisane w punkcie I a)-k), na produktach należących do Y, należy uznać za usługi na ruchomym majątku rzeczowym w rozumieniu art. 27 ust. 2 pkt 3 lit.d Ustawy.W związku z tym w sytuacji, gdy Produkty XX, na których wykonane zostały usługi, są niezwłocznie po wykonaniu tych usług (w terminie krótszym niż 30 dni) wywożone poza terytorium Polski przez Y, a Y podała Spółce dla tych usług numer, pod którym jest zidentyfikowana na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium Polski, miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 28 ust. 7 Ustawy, jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało Y ten numer.Oznacza to, że w takim przypadku, Spółka zobowiązana jest wystawiać za świadczone usługi faktury na kwotę netto z adnotacją, że Y rozliczy podatek w kraju, który wydał podany przez nią do tej transakcji numer identyfikacji podatkowej, ponieważ czynności te nie podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT."

-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę (w tym z zapisów umowy zawartej dnia 1 lipca 2005r. z Y) wynika, iż prowadzi ona działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (dostaw) kosmetyków na rzecz w/w kontrahenta. Zdaniem organu podatkowego miejsce świadczenia takich dostaw będzie znajdowało się tam gdzie towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki (art.22 ust.1 pkt.2 z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług -zwanej dalej "ustawą o VAT") lub miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie dostawy (art.22 ust.1 pkt.3 ustawy o VAT)- w zależności od stanu faktycznego. W obydwu wariantach zatem, miejscem opodatkowania jest terytorium Polski.

Świadczenia, które są przedmiotem zapytania Spółki są wedle organu podatkowego składowymi dostaw, w których status produktu maja kosmetyki. Fakt przejścia własności na nabywcę samych produktów nie determinuje tu rodzaju transakcji, której przedmiotem nie są tylko produkty ale produkty przygotowane zgodnie z zawarta umową (tj.: wraz z elementami "towarzyszącymi" jak: odpowiednie opakowanie, kompletowanie, sortowanie, załadowanie, i.t.p.). O słuszności powyższej tezy zdaje się świadczyć zapis artykułu 2 pkt 1 w/w umowy, z którego wynika, iż całkowity koszt produkcji wyliczany jest zgodnie z poniższymi elementami:

- bezpośredni koszt surowców i komponentów łącznie z etykietami i opakowaniem,bezpośredni koszt pracy łącznie z etykietowaniem i pakowaniem,koszty wydziałowe,koszty ogólnozakładowe,

Innymi słowy na wartość transakcji składa się nie tylko wartość samego produktu ale i wartość świadczeń będących przedmiotem zapytania Spółki. Tym samym postanowiono jak w sentencji. Ponadto nadmienia się, iż z uwagi na fakt, że dostawy realizowane przez Spółkę mogą być zaliczane do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Obowiązek podatkowy i wysokość stawki podatku przy wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów regulują odpowiednio przepisy art.20 i 42 ustawy o VAT.