Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.09.2005r. (data wpływu do urzędu), uzupełnionego w dniu 17.10.2005r. ( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art. 86 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest nieprawidłowe w części korekty podatku naliczonego i deklaracji podatkowej VAT-7 w sytuacji przekazania samochodu na potrzeby Spółki, natomiast w pozostałej części jest prawidłowe.

Uzasadnienie

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący: W. Sp. z o.o. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę jest m.in. wynajem, dzierżawa i leasing samochodów. W celu zapewnienia możliwości wynajmu (dzierżawy, leasingu) pojazdów Klientom, Spółka nabywa samochody, które następnie rejestruje w odpowiednim Urzędzie Gminy zgodnie z przepisami Prawo o ruchu drogowym i na podstawie stosownych umów bądź w przypadku najmu lub dzierżawy protokołów zdawczo-odbiorczych zawierających podstawowe warunki użytkowania pojazdu, przekazuje te samochody do użytkowania innemu podmiotowi. Samochody te po założonym okresie użytkowania przez Klienta Spółka przeznacza do sprzedaży, do użytkowania innemu Klientowi bądź do użytkowania w Spółce.

2. Pytanie podatnika: Czy, zgodnie ze znowelizowanym art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy, który wszedł w życie dnia 22 sierpnia 2005 r., Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu w/w pojazdów przy założeniu, że samochody te będą przeznaczone wyłącznie na cele wynajmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, niezależnie od faktycznego czasu ich użytkowania przez Klientów Spółki na podstawie w/w umów?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Spółka stoi na stanowisku, iż zachowuje ona prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu samochodów nabytych z wyłącznym przeznaczeniem na oddanie w używanie na podstawie umów najmu, dzierżawy lub leasingu przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, niezależnie od czasu ich faktycznego użytkowania przez Klientów. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy, który wszedł w życie dnia 22 sierpnia 2005 r., zakup pojazdu w przypadku, gdy przedmiotem działalności podmiotu, który nabywa samochód jest odpłatne świadczenie usług najmu, dzierżawy, leasingu lub umów o podobnym charakterze, takiemu podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu samochodów będących przedmiotem w/w świadczeń. Prawo to jest jedynie uzależnione od:1. Przedmiotu działalności podatnika dokonującego tego rodzaju zakupu (który musi zawierać świadczenie tego typu usług),2.Przeznaczenia tego pojazdu na cele wynajmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.Ustawodawca w żaden sposób nie uzależnia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu samochodów od faktycznego użytkowania takiego pojazdu do świadczenia tego typu usług. Prawo to jest wyłącznie uzależnione od przedmiotu działalności podatnika oraz przeznaczenia takiego pojazdu do wykonywania ściśle określonych czynności przez okres co najmniej sześciu miesięcy niezależnie od faktycznych możliwości jego późniejszego użytkowania przy wykonywaniu tych czynności. W skrajnym przypadku pojazd może być zakupiony przez podatnika, zarejestrowany zgodnie z przepisami Prawo o ruchu drogowym, przeznaczony do wykorzystania go do oddania w używanie na podstawie umów najmu, dzierżawy , leasingu lub umowy o podobnym charakterze przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy i może nie być przedmiotem tego typu umowy w okresie co najmniej sześciu miesięcy ani jednego dnia ( pojazd nie był również wykorzystywany na inne cele w tym okresie). Po tym czasie pojazd może zostać zbyty, a podatnik który skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu tego typu samochodów nie musi dokonywać korekty deklaracji podatku od towarów i usług za okres w którym dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury zakupu pojazdu, w przypadku, gdyby powyższy zakup - ze względów na dane techniczne nabywanego pojazdu- nie dawał takiego prawa.

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zasady odliczania podatku naliczonego VAT od samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych zostały na nowo sprecyzowane w znowelizowanej ustawie z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (publikacja: Dz. U. z 2005 r. nr 90, poz. 756) , która weszła w życie 01 czerwca 2005r. Jednakże wyjątkowo nowe zasady odliczania podatku VAT od pojazdów samochodowych i samochodów osobowych weszły w życie nie 01 czerwca 2005 roku ,lecz po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia w Dzienniku Ustaw powyższej nowelizacji ustawy o VAT. Ponieważ ustawa z dnia 21 kwietnia o zmianie ustawy o VAT oraz o zmianie niektórych innych ustaw opublikowana została w Dzienniku Ustaw nr 90, poz. 756 z dnia 23 maja 2005 r. , zatem przepisy dotyczące samochodów weszły w życie z dniem 22 sierpnia 2005 r. Art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) ogranicza prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Wyjątki od tej reguły zawarte są w ust. 4 tegoż art. 86, który w pkt 7 stanowi, iż ograniczenie, o którym mowa w ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasing u lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest min. wynajem, dzierżawa i leasing samochodów, a zatem spełniony jest warunek o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt. 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. W stosunku do przepisów obowiązujących do dnia 22.08.2005r. z ograniczenia o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wyłączono umowy najmu, dzierżawy lub inne umowy o podobnym charakterze pod warunkiem ,że samochody ( pojazdy) te są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Zatem warunkiem niezbędnym do skorzystania z wyłączenia określonego w art. 86 ust. 4 pkt. 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług jest oddanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umów najmu , umów dzierżawy, umów leasingu lub innych umów o podobnym charakterze w przypadku których okres ich wykorzystania na te cele jest nie krótszy niż sześć miesięcy. Powyższe oznacza, że umowy, o których mowa wyżej nie mogą być zawierane na okres krótszy niż okres sześciu miesięcy- w takim przypadku bowiem wyłączenie określone w art. 86 ust. 4 pkt. 7 b ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miało zastosowania. Czas faktycznego ich użytkowania przez Klientów Spółki w tym przypadku nie ma znaczenia , bowiem decydującym kryterium jest okres trwania najmu , dzierżawy, leasingu określony w umowach zawieranych z Klientami, a okres ten nie może być krótszy niż sześć miesięcy. Zapis art.86 ust. 4 pkt. 7 b ustawy o podatku od towarów i usług uzależnia prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% przy nabyciu pojazdów o których mowa w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy VAT wyłącznie od przedmiotu działalności Podatnika oraz przeznaczenia takiego pojazdu ( w momencie zakupu)- zatem data ( termin) oddania samochodów ( pojazdów) w odpłatne używanie na podstawie umów najmu , umów dzierżawy, umów leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uzależniona jest od sytuacji na rynku i zainteresowaniem potencjalnych Klientów chcących skorzystać z tej formy sprzedaży. Biorąc powyższe pod uwagę , zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości ,wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie samochodów ( pojazdów) , które są oddane w odpłatne używanie na podstawie umów najmu , umów dzierżawy, umów leasingu lub innych umów o podobnym charakterze w przypadku których okres ich wykorzystania wyłącznie na te cele jest nie krótszy niż sześć miesięcy, a działalność ta stanowi przedmiot działalności Podatnika.

Okres faktycznego czasu użytkowania pojazdów przez Klientów Spółki ma natomiast znaczenie w przypadku zmiany kwalifikacji pojazdów ( samochodów). W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę samochody te po założonym okresie użytkowania przez Klienta Spółka przeznacza do sprzedaży, do użytkowania innemu Klientowi bądź do użytkowania w Spółce.

W przypadku sprzedaży lub przekazania pojazdów do użytkowania innemu Klientowi , Spółka nie jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług , ponieważ czynności te podlegają opodatkowaniu wg stawki podstawowej - 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W tych przypadkach nie ma bowiem zastosowania art. 43 ust.1pkt. 2 cytowanej ustawy oraz § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zmianami).

W momencie zmiany kwalifikacji zakupu tj. w sytuacji gdy Spółka zakupiła pojazd z przeznaczeniem oddania go w odpłatne użytkowanie ( najem, leasing, dzierżawa) i nie zawarła żadnej umowy na okres nie krótszy niż 6 m-cy , a następnie przeznaczyła pojazd do użytkowania w Spółce, zmieniają się zasady odliczania podatku naliczonego i Podatnik ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego zgodnie z art.86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.