Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Namysłowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 157, poz. 926 ze zm./ udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie Spółki z dnia 22.06.2004 r (doręczonym tut. Urzędowi w dniu 24.06.2004 r), dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy(sprzedaży) kombajnu ziemniaczanego zakupionego przez Spółkę w 2000 r, na podstawie faktury VAT ze stawką 0%, użytkowanego przez nią do chwili obecnej.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ definiuje pojęcie towarów używanych w dwóch przepisach. Zgodnie z art. 43 ust. 2 tej ustawy przez towary używane rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres użytkowania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Natomiast w rozdziale 4 ustawy o podatku od towarów towarów usług, dotyczącym szczególnych procedur w zakresie towarów używanych - w art. 120 ust. 1 pkt 4 - dla celów tego rozdziału określono odrębną definicję towarów używanych, zgodnie z którą przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWi U 27.41.10-30, ex27.41.10-50, ex27.4120-30, ex27.41.20-50, ex27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).
Dostawa towarów używanych zdefiniowanych w art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, zwolniona jest od podatku od towarów usług, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przepis artykułu 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów usług nie określa co oznacza stwierdzenie mówiące, że w stosunku do towarów używanych nie przysługiwało
sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wobec powyższego przepis ten ma zastosowanie tylko wówczas, gdy podatnik nie miał - w świetle obowiązujących przepisów - prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów; a nie ma zastosowania wtedy, gdy mając takie prawo, z uprawnienia tego nie skorzystał. Wskazuje na to odwołanie się w omawianym przepisie do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, a nie do faktycznego obniżenia podatku.
Sprzedawca towaru używanego, aby więc skorzystać ze zwolnienia, nie może mieć prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie zakupu tego towaru co ma miejsce w przypadkach wskazanych w art.88 ustawy o podatku od towarów usług, dotyczącym zakazu odliczania podatku naliczonego oraz w sytuacji, gdy towary służą do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, bądź przy ich nabyciu nie wystąpił podatek naliczony.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 i ust. 2
pkt 1 ustawy o podatku od towarów usług , podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż zakupiony przez nią w październiku 2000 r kombajn ziemniaczany, który obecnie ma być przedmiotem dostawy(sprzedaży) spełnia przesłanki zakwalifikowania go jako towaru używanego, wymienione w art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów usług, ponieważ Spółce z tytułu zakupu tego towaru - opodatkowanego 0% stawką podatku od towarów usług - nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, gdyż podatek ten równy był zeru.
Wobec powyższego dostawa kombajnu ziemniaczanego zwolniona jest od podatku od towarów usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 jako dostawa towaru używanego, a przedstawione przez Spółkę stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.