Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 20.09.2005 roku uzupełnionego pismem z dnia 15.11.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odnośnie stawki podatku na dostawę urządzeń do transmisji danych cyfrowych

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny:

W dniu 11.08.2005 roku Spółka podpisała umowę z Politechniką "X" na dostawę urządzeń Cisco. Urządzenia te mieszczą się w kategorii urządzeń wymienionych w pozycji nr 5 załącznika nr 8 do ustawy o VAT "Urządzenia do transmisji danych cyfrowych". Towar został wysłany do zamawiającego 02.09.2005 roku wraz z protokołem przekazania sprzętu. W tym dniu Spółka wystawiła fakturę VAT ze stawką 22%.

Dnia 15.09.2005 roku Politechnika "X" dostarczyła do Spółki zaświadczenie datowane na 08.09.2005 roku od Ministra Edukacji Narodowej, w którym potwierdził, że sprzęt przeznaczony jest dla placówki oświatowej.

Pytanie:

Czy w związku z zaistniałą sytuacją Spółka może wystawić korektę do wystawionej faktury i zastosować stawkę 0%?

Stanowisko podatnika:

W ocenie Podatnika wystawienie faktury korygującej jest dopuszczalne, bowiem zgodnie z treścią przepisów art. 83 ust. 13-15 ustawy o VAT warunkiem dokonania sprzedaży ze stawką 0% jest posiadanie przez sprzedawcę (tj. uzyskanie od kupującego) potwierdzenia (dokonanego przez właściwy organ - tu: MEN), iż sprzęt przeznaczony jest na określone cele.

Wątpliwości budzi kwestia, czy dostarczenie sprzedawcy przez kupującego wymaganych dokumentów już po terminie dokonania dostawy sprzętu uzasadnia wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej, w której zostanie zawarta stawka VAT 0% uwzględniająca tak otrzymane dokumenty.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Jednocześnie w myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 w/w ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

1. dla placówek oświatowych,
2. dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Na podstawie art. 83 ust. 13 przywołanej ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

Zgodnie z art. 83 ust. 14 ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0% pod warunkiem:

1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Dostawca obowiązany jest przekazać kopię wyżej wymienionych dokumentów do właściwego urzędu skarbowego (art. 83 ust. 15).

Jak wynika z powyższych przepisów, warunkiem zastosowania 0% stawki podatku do dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych jest posiadanie przez dostawcę stosownych dokumentów potwierdzających przeznaczenie tego sprzętu, przepis nie wprowadza bezwzględnego obowiązku posiadania tych dokumentów przed wystawieniem faktury. Zastosowanie preferencyjnej stawki podatku ma jednak miejsce dopiero w przypadku, gdy spełnione są wszystkie warunki określone cytowanymi powyżej przepisami.

Zatem dokonując w dniu 02.09.2005 roku dostawy sprzętu komputerowego, nie posiadając przy tym wszystkich dokumentów potwierdzających, że towar jest przeznaczony dla placówki oświatowej - Spółka prawidłowo zastosowała stawkę podatku w wysokości 22%. Natomiast otrzymanie zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową - tym samym spełnienie warunku określonego w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT uprawnia Podatnika do zastosowania do przedmiotowej dostawy stawki podatku w wysokości 0%. W takiej sytuacji właściwym dokumentem korygującym stawkę podatku jest FAKTURA VAT KOREKTA.

Obniżenie podatku należnego następuje zgodnie z przepisami § 16 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), tj. w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z dnia 20.09.2005 roku - jest prawidłowe.