Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 11.07.2005 r. uzupełnionym w dniu 7.10.2005 roku - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60) w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii obowiązku ustalenia proporcji odliczenia podatku oraz dokonania korekt podatku naliczonego w związku z dokonywanym przekazaniem majątku w trakcie likwidacji Spółki

uznaje stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w trakcie postępowania likwidacyjnego Spółka dokonała wydania majątku jedynemu akcjonariuszowi Spółki. W skład wydanego majątku wchodziło prawo użytkowania wieczystego gruntu a także prawo własności budynków oraz budowli używanych, niespieniężone należności własne oraz środki pieniężne. Pełnomocnik Spółki zwraca się z wątpliwościami dotyczącym konieczności ustalenia proporcji odliczenia podatku oraz dokonania korekt podatku naliczonego w związku z dokonywanym przekazaniem majątku po likwidacji Spółki. Zdaniem pełnomocnika Spółki brak jest obowiązku ustalenia proporcji odliczenia podatku naliczonego jak również dokonywania korekt podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Jednocześnie proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Artykuł 5 ustawy o podatku od towarów i usług wyszczególnia odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju jako czynności, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy zrównują z dostawą towarów oraz odpłatnym świadczeniem usług m.in przekazania (w tym nie odpłatne) na rzecz akcjonariuszy towarów należących do przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem oraz nieodpłatne świadczenie usług na rzecz akcjonariuszy, jeżeli w związku z przekazaniem tych towarów oraz świadczeniem usług podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Mając na uwadze, fakt iż zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług należy stwierdzić, iż dokonywane czynności nie spełniają warunków, które są konieczne do uznania ich za dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stwierdzenie powyżej okoliczności odgrywa zasadniczą rolę przy ustalaniu obowiązku zaliczenia kwot wynikających z przekazania majątku do obliczenia proporcji odliczenia podatku na podstawie art. 90 ustawy o podatku o VAT. Spółka nie będzie zatem zobowiązana do zastosowania tej regulacji ponieważ dokonywana czynność nie będzie objęta zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług, a wartości z niej wynikające nie będą wchodziły do sumy wartości obrotów. Na podstawie art. 29 ustawy o VAT obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnatrzwspólnotową dostawę towarów.
Jak wynika z zacytowanych przepisów podatkowych zastosowanie w opisanej sytuacji art. 90 ustawy o VAT nie znajdzie uzasadnienia. Stwierdzenie tej okoliczności warunkuje brakiem obowiązku składania korekt podatku naliczonego.