Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze, działając na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w sprawie odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 28.06.2004 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu) w sprawie:
1) czy w przypadku, gdy w 2003 r. sprzedaż zwolniona wystąpiła sporadycznie należy przy obniżaniu kwoty podatku należnego o podatek naliczony stosować proporcję udziału sprzedaży zwolnionej w sprzedaży ogółem,
2) czy przy obliczaniu tej proporcji obrót (w tym również z tytułu sprzedaży środka trwałego) przyjmuje się w kwocie netto,
wyjaśnia:
Ad. 1)

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Art. 90 ust. 3 w/w ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Art. 90 ust. 4 w/w ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Art. 90 ust. 5 w/w ustawy stanowi, że do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.W powołanym w tym przepisie art. 87 ust. 3 ustawy jest mowa o towarach, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Art. 90 ust. 6 w/w ustawy stanowi, że do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

W poz. 3 w/w załącznika nr 4 do ustawy, wymienione są usługi pośrednictwafinansowego z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20,-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5) usług ściągania długów oraz faktoringu,
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Tak wiec w przypadku, gdy w Spółce w roku poprzedzającym rok podatkowy, tj. w 2003 r., wystąpiła:
- sprzedaż zwolniona towarów, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez Spółkę do środków trwałych, używanych przez Spółkę na potrzeby jej działalności, wówczas tej sprzedaży nie bierze się pod uwagę przy wyliczeniu za 2003 r. udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie - bez względu na częstotliwość występowania tej sprzedaży zwolnionej,
- sprzedaż, o której mowa w art. 90 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, odnosi się natomiast do transakcji dotyczących nieruchomości lub w/w usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, wówczas obrotu z tytułu tej sprzedaży nie bierze się pod uwagę przy wyliczeniu za 2003 r. udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie - jeżeli wystąpiły one w 2003 r. sporadycznie.

Zatem w cytowanych powyżej przypadkach, o których mowa w art. 90 ust. 5 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług, przy obniżaniu podatku należnego o podatek naliczony nie stosuje się wyliczenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, chyba że w 2003 r. Spółka otrzymała subwencje (dotacje) inne niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy, wówczas kwoty tych subwencji (dotacji) wlicza się do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przypadku natomiast, gdy w 2003 r. nie wystąpiła sprzedaż zwolniona środków trwałych, a sprzedaż nieruchomości lub usług wymienionych w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy nie miała charakteru sporadycznego, wówczas, gdy podatnik nie jest w stanie wyodrębnić kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, do wyliczenia podatku naliczonego do odliczenia stosuje proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.
Ad. 2)

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.