Temat interpretacji
Pismem z dnia 14.05.2004 r. Spółka "..." zwróciła się do tut. organu podatkowego z zapytaniem o wysokość stawki podatku VAT na dostawę książek. Wnioskodawca stanął na stanowisku, że zarówno dokonywana po dniu 1 maja 2004 r. dostawa książek wydrukowanych przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., posiadających numer ISBN jak i dostawa książek posiadających numer ISBN, których druk nastąpił po dniu 1 maja 2004 r. będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 0 %.
Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.
Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% podlega odpłatna dostawa na terytorium kraju m.in. towarów wymienionych w załączniku nr 3 poz. 48 do ustawy tj. książek (PKWiU ex 22.11) oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, nut i map - wytwarzanych metodami poligraficznymi , z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym lub lokalnym, książek telefonicznych, teleksów, telefaksów (PKWiU 22.11.20- 60.10) oraz ulotek.
Na podstawie przepisu art. 146 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. dostawa w kraju i wewnątrzwspólnotowe nabycie książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut , map i ulotek - oznaczonych symbolami ISBN oraz czasopism specjalistycznych opodatkowane jest według preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%. Przepis ten nie ma jednak zastosowania do odpłatnego świadczenia usług drukarskich.
W związku z tym, iż dostawa i wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. książek, nut, map i czasopism specjalistycznych od dnia 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2007 r. opodatkowane jest stawką VAT w wysokości 0%, przepis art. 41 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy w tym okresie nie będzie miał zastosowania.
Z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Określając przedmiot opodatkowania podatkiem VAT ustawa rozróżnia odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
Przez dostawę towarów zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy należy rozumieć przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jak z powyższego wynika świadczenie usługi w myśl przepisów ustawy o VAT nie może być traktowane jako dostawa towarów.
Towarami zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które wymienione zostały w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Dla uznania na gruncie podatku od towarów i usług danego przedmiotu za towar lub usługę znaczenie mają wyłącznie przepisy ustawy o podatku VAT. Tak więc towarami są rzeczy, ich części oraz wszelkie postaci energii. Towarem zgodnie z przepisami ustawy o VAT jest każdy przedmiot materialny, mogący być przedmiotem obrotu. Taka definicja towaru znajduje swe uzasadnienie w samej konstrukcji podatku VAT, jako powszechnego podatku od konsumpcji.
Mając na uwadze fakt, iż druk zbywanych książek nastąpił przed 1 maja 2004 r. tj. przed dniem wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) tut. organ podatkowy informuje dodatkowo, że zgodnie z przepisem § 65 a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) w okresie od dnia 1 stycznia 2004 r. do dnia 30 kwietnia 2004 r. obniżona do wysokości 0 % stawka podatku stosowana była m.in. do sprzedaży w kraju książek zakwalifikowanych według PKWiU do grupy ex 22.11 oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Wyłączone z opodatkowania obniżoną do wysokości 0% stawką podatku VAT zostały książki adresowe o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książki telefoniczne, teksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nuty, mapy i ulotki oraz usług polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut map i ulotek, oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, gazet, magazynów i czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oznaczonych symbolami ISBN oraz czasopism specjalistycznych.
Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku VAT w opisanych przypadkach można było jednak stosować wyłącznie do towarów wytwarzanych metodami poligraficznymi.