Temat interpretacji

Działając na podstawie art.14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz.926 ze zm.) , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku w odpowiedzi na pismo z dnia 2004.11.08 (data wpływu do tutejszego organu 2004.11.10) w sprawie udzielenia informacji na temat stawki VAT na sprzedaż mieszanek paszowych o symbolu PKWiU 15.41.31-30.10 oraz świadczenie usług śrutowania zbóż i mieszania pasz u rolnika o symbolu PKWiU 01.41.11-00, informuje co następuje:

Z przesłanych dokumentów wynika, iż przedmiotem działalności firmy jest produkcja oraz sprzedaż mieszanek paszowych uzupełniających o następujących składach:

1) Mieszanka paszowa uzupełniająca X zawierająca :

a) śruta sojowa poekstrakcyjna modyfikowana genetycznie 91%

b) otręby pszenne 9%

2) Mieszanka paszowa uzupełniająca Y zawierająca:

a) śruta sojowa poekstrakcyjna modyfikowana genetycznie 90,9%

b) otręby pszenne 8,9%

c) węglan wapnia 0,2%

Z załączonego pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z dnia 22.09.2004r wynika, iż przedmiotowe mieszanki paszowe zostały zakwalifikowane zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 (Dz. U. Nr 89 poz. 844) do grupowania PKWiU 15.41.31-30.10 jako "śruta sojowa poekstrakcyjna" tym samym urząd zmienił swoje stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 24.05.2004r w którym błędnie zakwalifikowano rzeczone wyroby do grupowania PKWiU 15.71.10-10.00 jako "przedmieszki (premiksy) do karmienia zwierząt gospodarskich".

Ponadto jak wynika z pisma firma Wasza świadczy usługi śrutowania (rozdrobnienia) ziaren zbóż i mieszanie pasz u rolników specjalistycznym urządzeniem zamontowanym na stałe na samochodzie ciężarowym. Zgodnie ze stanowiskiem Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie z dnia 20.10.2004r przedmiotowe usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.41.11-00.00 jako "usługi związane z uprawami rolnymi" tym samym zostało zmienione stanowisko Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych zawarte w piśmie z dnia 25.05.2004r które błędnie kwalifikowało rzeczone usługi do grupowania PKWiU 15.61.50 jako "otręby, śruta i inne pozostałości przemiału zbóż i roślin".

Odpowiadając na pierwsze pytanie tutejszy organ pragnie zaznaczyć , że kwestia opodatkowania towarów z grupowania PKWiU 15.4 uregulowana została w art.41 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz.535).Zgodnie z cyt. przepisem dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7% . Pod pozycją 21 przedmiotowego załącznika ustawodawca zawarł oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne PKWiU ex 15.4 . Przy czym "ex" oznacza, że dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania. W związku z powyższym wyrób o nazwie "śruta sojowa poekstrakcyjna" oznaczony symbolem PKWiU 15.41.31-30.10 nie jest ujęty w rzeczonym grupowaniu PKWiU ex 15.4 co oznacza, iż nie stosuje się do niego preferencyjnej stawki 7%.

Należy jednakże zaznaczyć, iż zgodnie z § 5 ust.2 pkt.4 oraz ust.3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97 poz.970 ostatnia zmiana Dz.U. Nr 145 poz. 1541 obowiązująca od dnia 25.06.2004r) obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku VAT stosuje się do dostawy makuchów i innych stałych pozostałości po ekstrakcji tłuszczów lub olejów pochodzenia roślinnego; mąki i grysiku z nasion oleistych i owoców oleistych (PKWiU ex 15.41.3) - wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.Przepis powyższy stosuje się do dostaw oraz importu pod warunkiem, że nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywca towary te przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz.

W świetle powyższego biorąc pod uwagę zweryfikowane stanowisko organu statystycznego dostawa wyrobu o nazwie "śruta sojowa poekstrakcyjna" kwalifikowana do grupowania PKWiU 15.41.31-30.10 podlega opodatkowaniu zgodnie z art.41 ust.1 cyt. ustawy o VAT stawką podstawową tj. 22%.Od dnia 25.06.2004r dostawa przedmiotowego wyrobu podlega opodatkowaniu wg stawki 7% w przypadku jej dokonywania podatnikom podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej pod warunkiem złożenia przez nabywcę stosownego oświadczenia o którym mowa w przywołanym przepisie.

Odpowiadając na drugie pytanie tutejszy organ pragnie zaznaczyć, że kwestia opodatkowania usług z grupowania PKWiU 01.41.11-00.00 kwalifikowane jako "usługi związane z uprawami rolnymi" uregulowana została w art.146 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz.535). Zgodnie z cytowanym przepisem w okresie od 01.05.2004r do 30.04.2008r stosuje się stawkę 3% w odniesieniu do czynności o których mowa w art.5 których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy.

Pod poz. 64 tego załącznika ujęto usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt PKWiU ex 01.4

W świetle powyższego biorąc pod uwagę zweryfikowane stanowisko organu statystycznego świadczenie usług śrutowania zbóż i mieszania pasz u rolnika specjalistycznym urządzeniem zamontowanym na stałe na samochodzie ciężarowym kwalifikowane jako "usługi związane z uprawami rolnymi" i ujęte do grupowania PKWiU 15.41.31-30.10 podlegają opodatkowaniu zgodnie z cyt. art.146 ust.1 pkt.1 ustawy o VAT w okresie od 01.05.2004r do 30.04.2008r stawką 3%.

Końcowo należy zaznaczyć, iż w związku ze zmianą interpretacji Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych dotyczącej kwalifikacji statystycznej przedmiotowych wyrobów (mieszanek paszowych) oraz świadczonych przez Pana usług (śrutowania ziaren zbóż i mieszanie pasz u rolników), tutejszy organ podatkowy zmienia swoje stanowisko zawarte w piśmie nr PP-4431/22/AZ/04 z dnia 2004.08.31

Reasumując w ocenie tutejszego organu stanowisko przedstawione przez Pana należy uznać za prawidłowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.