Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) w związku z pismem strony z dniu 08.12.2004 r. Nr WF.0114/37/2004 (data wpływu do tut. Organu 13.12.2004) uzupełnionego pismem nr WF.0114/40/2004 z dnia 23.12.2004 r. informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Przedmiotowe zapytania dotyczą:
1. Jak należy naliczać podatek VAT od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego gruntu ustalonych w poprzednich latach (2003 r. i wcześniej) tj. czy należy przyjąć, że kwota (ustalonej w 2003 r. i wcześniej), opłaty rocznej stanowi kwotę brutto (z podatkiem VAT) czy kwotę netto od której należy naliczyć 22 % podatku VAT.
2. Jak należy rozumieć stwierdzenie ujęte w interpretacji nr PP1-811-1181/2004EF/2699 Ministra Finansów z dnia 11.08.2004 r. (Dz.Urz. Min. Fin Nr 11, poz. 106 - opłaty wniesione przed 1 maja 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
3. Czy opłaty, których termin płatności przypadał przed dniem 1 maja 2004 r. i nie zostały wniesione przed dniem 1 maja 2004 r. (stały się zaległościami) ale zostały wpłacone po dniu 1 maja 2004 r. - podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Ad. 1.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2- 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota neleżna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Opłata z tytułu użytkownia wieczystego wniesiona przez użytkownika jest kwotą brutto. Kwota ta obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy wobec czego w tej kwocie zawiera się również należny podatek od towarów i usług. Z należnej gminie opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej, podatek VAT wg stawki 22 % należy naliczyć metodą "w stu".

Ad. 2.

Stwierdzenie "opłaty wniesione przed 1 maja 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług" należy rozumieć, że opłaty za użytkowanie wieczyste gruntów wniesione przed dniem 1 maj 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast opłaty za użytkownie wieczyste gruntu, dotyczące nawet opłat za wcześniejsze lata, faktycznie wniesione po dniu 01 maja 2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, gdyż nie daje prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 w/w ustawy o VAT.

Zgodnie z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zmian.) w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

Zgodnie z art. 71 ust. 4 ustawy z dnia 21 08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz.U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603) opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z uwagi na fakt, że termin płatności opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu przypada do dnia 31 marca każdego roku a obowiązek podatkowy w stosunku do tego zobowiązania powstaje z chwilą upływu terminu płatności, opłaty których termin płatności przypadał przed dniem 1 maja 2004 r. nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Natomiast opłaty których termin płatności upłynął przed dniem 1 maja 2004 r. ale faktycznie zostały wpłacone po dniu 1 maja 2004 r. będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego na dzień wydania niniejszego pisma.