Temat interpretacji

1. Informacja w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

Małżonkowie mogą prowadzić działalność gospodarczą w różnych formach prawnych, w tym również na imię obojga małżonków (bez zawierania umowy spółki cywilnej), przy czym najważniejszym i niezbędnym wymogiem jest to, aby oboje byli wpisani do ewidencji działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) małżonkowie prowadzący działalność gospodarczą są opodatkowani w stosunku do udziału w dochodzie.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie zatem z przedstawionymi wyżej przepisami w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej na imię obojga małżonków, nawet jeżeli nie zawarli oni umowy spółki cywilnej, ich dochody należy opodatkować tak jak wspólników spółki cywilnej.

W świetle wyżej cytowanej ustawy podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest każdy z małżonków odrębnie - mimo jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.

W przypadku zmiany działalności, z działalności prowadzonej przez małżonków na imię ich obojga na działalność wykonywaną samodzielnie przez każdego z nich, następuje likwidacja wspólnego przedsięwzięcia małżonków, która dla celów podatku dochodowego nie spowoduje likwidacji działalności jako źródła przychodów w znaczeniu art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie wywoła żadnych skutków podatkowych w zakresie ustalenia dochodu i opodatkowania remanentu kończącego okres wspólnego działania.

Obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów wynika z przepisów § 27 ust. 1 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 ze zm.), na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

Sporządzony remanent będzie jednym z elementów do określenia dochodu za okres wspólnej działalności w trybie art. 24 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym.

Dokument remanentu pozwoli na dokonanie podziału majątku obrotowego (materiałów i wyrobów gotowych) i następnie wniesienie do osobiście wykonywanych na własne imię i nazwisko działalności.

O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu. Połączenie terminu zakończenia działalności prowadzonej wspólnie przez małżonków z końcem okresu rozliczenia roku podatkowego pozwoli na wykonanie jednego spisu w ostatnim dniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 22g ust. 12 cytowanej ustawy, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

W myśl ust. 13 ww. artykułu przepis ten stosuje się odpowiednio, także między innymi w razie zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną odrębnie przez każdego z małżonków, pod warunkiem, że przed zmianą składniki te były wprowadzone do ewidencji.

W rozpatrywanym powyżej przypadku, mamy do czynienia właśnie z taką sytuacją, zatem będzie to kontynuacja amortyzacji od wartości początkowej ustalonej dla majątku trwałego (ruchome środki trwałe) w ewidencji środków trwałych, prowadzonej dla działalności na imię obojga małżonków.

Dokonując odpisów amortyzacyjnych należy kontynuować także przyjęte zasady i stawki.

2. Informacja w zakresie podatku od towarów i usług:

W zakresie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług ustalono, że :

1/ w rejestrze podatników podatku VAT tutejszego Urzędu figuruje osoba fizyczna Pan ..... prowadzący działalność gospodarczą posiadający numer NIP ....

2/ Pani ..... nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT tutejszego Urzędu.

Wobec powyższych ustaleń, w świetle zamysłu przedstawionego przez strony, skoro podatnik Pan ...... zamierza nadal prowadzić działalność gospodarczą na własne imię, nie musi zgłaszać zaprzestania prowadzenia tej działalności i sporządzać remanentu likwidacyjnego. Nie nastąpi w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) likwidacja firmy, ponieważ podatnik, który figuruje w ewidencji podatników czynnych podatku VAT tutejszego Urzędu będzie kontynuował działalność gospodarczą pod tym samym numerem NIP, a zatem w tym przypadku nie będą miały zastosowania przepisy art. 14 wyżej wymienionej ustawy.

Natomiast Pani .... rozpoczynając samodzielną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług jest obowiązana, zgodnie z art. 96 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3 powołanego artykułu.

Zamiar przekazania protokółem zdawczo - odbiorczym majątku trwałego i obrotowego do nowo utworzonego przedsiębiorstwa żony (osoby fizycznej prowadzącej odrębną działalność gospodarczą ) , w myśl art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi dostawę towarów. W świetle powołanego przepisu przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na inne cele niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w tym także wszelkie przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 106 ww. ustawy podatnicy podatku od towarów i usług dostawę towarów, w tym również przekazanie towarów bez wynagrodzenia, winni udokumentować fakturą wystawioną na podstawie ust. 1 lub ust. 7 powołanego artykułu.