Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 20.07.2005r. znak: DF/GK-300/86/07/2005, uzupełnionego pismem, które wpłynęło do tut. Urzędu 29.07.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwrotu nakładów poniesionych przez Podatnika na rozbudowę infrastruktury kolejowej, położonej na gruntach, będących w użytkowaniu wieczystym Podatnika i sposobu jego udokumentowania

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik jest użytkownikiem wieczystym gruntów, na których posadowione są tory i inne obiekty. Obiekty te (tory itp.), trwale związane z wyżej wymienionymi gruntami, znajdują się w ewidencji środków trwałych PKP S.A.

Wprowadzono je do ewidencji środków trwałych na podstawie dekretu Państwa Polskiego z 1947r.

W latach 2000-2002 Podatnik poczynił nakłady w środkach trwałych PKP S.A., dotyczące rozbudowy torów na stacji kolejowej. Obecnie nastąpi odpłatne przekazanie przez PKP S.A. przedmiotowej infrastruktury kolejowej na rzecz Podatnika, natomiast Podatnikowi zostaną zwrócone poniesione na tę infrastrukturę nakłady.

Strony zamierzają zawrzeć ugodę, zgodnie z którą:

1. Wartość roszczenia PKP S.A. w stosunku do Podatnika z tytułu środków trwałych znajdujących się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym Podatnika stanowi równowartość wyższej z niżej wymienionych wartości:

a) wartość netto środków trwałych znajdujących się w ewidencji PKP S.A. według stanu na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym zawarto umowę;
b) wartość złomowa elementów stalowych wchodzących w skład środków trwałych.

2. Wartość roszczeń Podatnika w stosunku do PKP S.A. z tytułu nakładów poniesionych na środki trwałe PKP S.A. jest równa wartości ewidencyjnej netto tych nakładów, według stanu na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym zawarto ugodę.

Ponadto Podatnik podkreśla, iż z treści przedmiotowej ugody wynika, że rozliczenie kwot nastąpi w formie kompensaty wzajemnych zobowiązań, na podstawie faktur wystawionych przez Strony w ostatnim dniu miesiąca, w którym zawarto ugodę.

Podatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie opodatkowania przedmiotowej transakcji i sposobu jej udokumentowania na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika opisana czynność zwrotu nakładów stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatnik przenoszący własność nakładów zobowiązany będzie do wystawienia faktury VAT na rzecz PKP S.A. z tytułu poniesionych nakładów.

Ponadto w opinii Podatnika, w przypadku PKP S.A. nastąpi sprzedaż używanych środków trwałych (jeżeli będą spełnione ustawowe warunki, związane ze sprzedażą towarów używanych), udokumentowaną fakturą VAT ze stawką ?zw?.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik jest użytkownikiem wieczystym gruntów, na których posadowione są tory i inne obiekty, znajdujące się w ewidencji środków trwałych PKP S.A.

Podatnik poczynił nakłady w środkach trwałych PKP S.A., dotyczące rozbudowy torów na stacji kolejowej.

Obecnie nastąpi odpłatne przekazanie przez PKP S.A. przedmiotowej infrastruktury kolejowej na rzecz Podatnika, natomiast Podatnikowi zostaną zwrócone poniesione na tę infrastrukturę nakłady.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast pojęcie dostawy towarów zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednakże czynność zwrotu nakładów nie mieści się w definicji towaru zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, gdyż przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Opodatkowaniu podlega również świadczenie usług. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przyjęcie przez ustawodawcę szerokiej definicji usług jest zgodne z zapisami VI Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych i pozwala na objęcie podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Nakłady poniesione na obcy środek trwały nie są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, stanowią natomiast prawo majątkowe do tych nakładów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż PKP S.A. spełni świadczenie pieniężne wobec Podatnika (rozliczenie kwot nastąpi w formie kompensaty wzajemnych zobowiązań), w zamian za poczynione przez niego nakłady w środkach trwałych, będących w ewidencji PKP S.A.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż opisana we wniosku czynność będzie stanowić odpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast zobowiązanym do wystawienia faktury będzie podmiot (Podatnik), który poniósł nakłady na obcy środek trwały, gdyż to on wykonał usługę podlegającą opodatkowaniu.

Świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług winno być udokumentowane fakturą wystawioną w trybie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT i na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798).

Ponadto Podatnik zauważa, iż w przypadku PKP S.A., nastąpi sprzedaż używanych środków trwałych (jeżeli będą spełnione ustawowe warunki związane ze sprzedażą towarów używanych).

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ustawodawca zwolnił od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 2 ustawy o VAT przez towary używane rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

A zatem w sytuacji, gdy będą spełnione w/w warunki związane ze sprzedażą towarów używanych ? co Podatnik podkreślił w złożonym wniosku ? to sprzedaż przedmiotowych środków trwałych będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług i winna być udokumentowana fakturą VAT jako sprzedaż zwolniona od tego podatku.