Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 6 października 2005r., uzupełnionym pismami z dnia 6 października 2005r. (data wpływu 14 października 2005r.) oraz 3 listopada 2005r. (data wpływu 7 listopada 2005r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w przedmiocie możliwości udokumentowania dostawy używanego samochodu fakturą VAT MARŻA - uznaje za n i e p r a w i d ł o w e stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - "stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma "C" zajmuje się sprzedażą nowych samochodów. Transakcje zakupu i sprzedaży używanych samochodów zdarzają się sporadycznie.W ramach prowadzonej działalności podatnik nabył używany samochód marki CITROEN C5, rok produkcji 2003, w celu jego dalszej odsprzedaży. Przedmiotowy samochód nabyty został od innego podmiotu gospodarczego, podatnika VAT, na podstawie faktury VAT.
Transakcja dotyczyła samochodu zarejestrowanego jako ciężarowy, lecz z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w dniu realizacji transakcji samochód posiadał status osobowego.Następnie samochód ten został sprzedany z zastosowaniem szczególnej procedury opodatkowania marży - wystawiono fakturę VAT MARŻA.
Wątpliwości podatnika dotyczą zasadności wystawienia faktury VAT MARŻA.
W ocenie pytającego - transakcja taka powinna być udokumentowana fakturą VAT MARŻA.
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 45 ze zm.) - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dział sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Przez towary używane - w myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 wyżej cytowanej ustawy - rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (...).
Jednocześnie stosownie do zapisu art. 120 ust. 10 ustawy o VAT - przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1.osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art.15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2.podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 lub art. 113;
3.podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 1 lub art. 113;
5.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Dla potrzeb udokumentowania transakcji podlegającej opodatkowaniu przy zastosowaniu marży stosuje się faktury oznaczone określeniem "FAKTURA VAT marża", o których mowa w § 9 ust. 8 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).
Jak wynika z opisanego stanu faktycznego oraz z załączonych do wniosku kserokopii dokumentów - samochód będący przedmiotem dostawy nabyty został od podatnika podatku od towarów i usług - tj. od firmy "I", na podstawie faktury VAT nr X z dnia 29 sierpnia 2005r., na wartość netto 25.000 zł, VAT 22% 5.500 zł. Nie został więc spełniony warunek dotyczący dostawcy, określony w w/cyt. art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, a zatem brak było podstaw do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży oraz do udokumentowania transakcji fakturą VAT marża.
W związku z tym, przy dostawie wyżej wymienionego samochodu należało zastosować ogólne zasady opodatkowania dostaw towarów i ich dokumentowania.
Podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, winien być obrót (...), tj. kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast - zgodnie z art. 14b § 2 - organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.