Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach , na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z póź. zm.) informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz.535) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykowywanych czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jednakże na podstawie art. 88 ust. 1 pkt.3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napępu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru z art. 86 ust.3:
Dł = 357kg + n x 68kg
gdzie:
Dł - oznacza dopuszczalną ładowność
n - oznacza ilożć siedzeń łącznie z miejscem dla kierowcy
Zgodnie z art. 86 ust. 5 dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc są określane na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w ww. dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 ( tj. takie, do których odnosi się zakaz odliczania podatku naliczonego od zakupionego paliwa).Ograniczenie to nie ma zastosowania do pojazdów specjalnych - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku jego uzyskania, wynika, że jest to pojazd specjalny

Tak, więc z przepisów jasno wynika, że prawo do odliczenia podatku z ww. tytułu jest związane ściśle z określeniem ładowności pojazdu lub posiadaniem przez pojazd statusu pojazdu specjalnego, które mają wynikać ze świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z jego uzyskania.
Z przepisów nie wynika jednak aby sam brak u podatnika wyciągu ze świadectwa homologacji lub decyzji skutkował uznaniem pojazdu za samochód osobowy. ze świadectwa homologacji ma wynikać uprawnienie, którego podatnik dowodzi tj., że ładowność pojazdu jest większa niż określona wzorem lub, że jest to pojazd specjalny.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że prowadzi on działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu studni głębinowych i innych prac wiertniczych. Wykorzystuje do tego wiertnice samojezdne, które są zamontowane na podwoziach samochodów ciężarowych marki ZIŁ 131 i KAMAZ 431010. W dowodach rejestracyjnych pojazdy te są określone jako samochody specjalne, jednak podatnik nie posiada wyciągu ze świadectwa homologacji bądź decyzji zwalniającej z jego uzyskania. Jednocześnie zamontowane na tych pojazdach wiertnice są napędzane z silnika samochodu.
Pytanie podatnika dotyczy możliwości odliczania podatku naliczonego od paliwa zakupionego do ww. samochodów podczas gdy:
1. paliwo jest wykorzystywane do transportu wiertnic na miejsce pracy,
2. paliwo jest wykorzystywane do napędu samych urządzeń wiertniczych.
Odpowiedź:
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny w przypadku samochodów, które bezwzględnie ze swej istoty są samochodami specjalnymi, podatnikowi przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego od zakupionego paliwa służącego do ich napędu. Niemniej podatnik ma obowiazek udowodnić fakt, z którego wywodzi swoje uprawnienie, więc powinien dołożyć wszelkich starań, aby udowodnić ten fakt.
Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość uzyskania zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono 01.01.1984 r. na mocy art. 55 ustawy z 01.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym. Świadectwa te są wydawane przez ministra właściwego ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada okreslonym warunkom technicznym. Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego zostały te świadectwa wydane (producent lub importer). Podatnik ma zatem możliwość uzyskania informacji i sprawdzenia jaką dopuszczalną ładowność ma posiadany pojazd, bądź czy jest pojazdem specjalnym.
Natomiast w przypadku zakupu paliwa do napędu wiertnic ma zastosowanie ogólna zasada z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto podatnik posiada samochody ciężarowe marki OPEL COMBO TOUR, posiadające homologację, przystosowane do ciągnięcia przyczepy towarowej. Ze świadectwa homologacji wynika, że samochowy te posiadają dopuszczalną ładowność mniejszą niż uprawniająca do odliczeń podatku naliczonego od paliwa zakupionego do ich napędu.
Pytanie podatnika brzmi:
Czy można odliczyć podatek naliczony od zakupionego paliwa do ww. samochodów, gdy dopuszczalna ładowność samochodu ciężarowego wraz z przyczepą pozwala na zakwalifikowanie do do odliczenia?
Odpowiedź:
przepis art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług mówi o dopuszczalnej ładowności pojazdów samochodowych.
Pojęcie "pojazdu samochodowego definiuje ustawa z 20.06.1997 r. Prawo o ruchu drogowym ( Dz. U. z 2003r., nr 58. poz. 515 ze zm.) jako pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25km/h, określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Przyczepa nie mieści się więc w tym pojęciu (gdyż jest to pojazd bez silnika przystosowany do łączenia go z innym pojazdem), jak również w tym pojęciu nie mieści się pojęcie "pojazdu członowego". którym jest zespół pojazdów składających się z pojazdu silnikowego złączonego z naczepą.
Tym zamym odliczenie podatku naliczonego od zakupionego paliwa do ww. samochodów nie przysługuje.