Temat interpretacji
dotyczy : informacji Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 27.05.2004, Nr PP-I/4422/7/OJ/2004 w sprawie wydania budynków przez dzierżawcę na rzecz właściciela gruntu w zamian za zwrot przez właściciela nakładów poczynionych przez dzierżawcę na przedmiot dzierżawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. Dokonując na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) weryfikacji ww. informacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie uzupełnia zawartą w niej ocenę prawną.
Opisany w zapytaniu stan faktyczny przedstawia się następująco:
Spółka na podstawie umowy dzierżawy oddała firmie (...) nieruchomość gruntową do używania i pobierania pożytków. Dzierżawca na użytkowanym gruncie poczynił nakłady w postaci budowy i modernizacji budynków, budowli oraz urządzeń, których łączna wartość przewyższyła wartość tego gruntu.
Spółka zwróciła się z zapytaniem czy wydanie przez dzierżawcę na jej rzecz budynków znajdujących się na dzierżawionym gruncie i wybudowanych przez dzierżawcę, w zamian za zwrot przez Spółkę nakładów poniesionych przez dzierżawcę na wybudowanie budynków - jest czynnością podlegającą opodatkowaniu.
W przypadku uznania ww. czynności za podlegającą opodatkowaniu, Spółka pyta czy faktura wystawiona przez dzierżawca będzie stanowiła dla niej podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury.
W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie wydanie przez dzierżawcę przedmiotu dzierżawy w zamian za zwrot dokonanych przez niego nakładów - nie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Tym samym z tytułu ww. czynności właściciel nieruchomości (wydzierżawiający) nie nabywał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Należy jednocześnie nadmienić, że w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanej na rzecz byłego dzierżawcy, podstawę opodatkowania stanowiła cała kwota należna z tytułu tej sprzedaży. Obowiązek zwrotu dzierżawcy nakładów poniesionych przez niego na przedmiot dzierżawy, nie uzasadniał w świetle przepisów ww. ustawy o VAT obniżenia podstawy opodatkowania zbywanej nieruchomości. Z podstawy opodatkowania była wyłączona tylko wartość gruntu, który do dnia 30.04.2004 r. nie był towarem (art. 15 ust. 1 i 2 lit. a ww. ustawy o VAT).