Temat interpretacji
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że prowadzi działalność w zakresie produkcji programów komputerowych. W związku z problemem rozwiązania informatycznego dotyczącego wystawiania faktur zaliczkowych oraz sposobu ich ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej prosi o podanie stosowanych w tym przypadku przepisach prawa podatkowego , umożliwiających poprawne ewidencjonowanie sprzedaży.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ), podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatklu, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).Natomiast w ustępie powyższego artykułu mówi się, że wyżej wymieniony przepis stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Paragraf 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług( Dz.U z 2004r. Nr 97 , poz.971) określa, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część należności , w szczególności przedpłatę , zaliczkę, zadatek, ratę , fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności ( zaliczkę, przedpłatę, zadatek,lub ratę ).
W świetle par. 17 ust. 3 pkt 7 w/w rozporządzenia, faktura taka powinna zawierać datę otrzymania części lub całości należności ( przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty ) lub część zapłaty, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.Jeżeli faktury dokumentujące pobranie zaliczek nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi ma obowiązek wystawić fakturę na zasadach ogólnych, z tym że sumę wartości towarów ( usług ) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności. Taka faktura powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi( par.17 ust.4 rozporządzenia). Jeżeli faktury dokumentujące otrzymanie należności obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art.111 ust.1 powołanej ustawy o podatku VAT , podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących dzialalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencje obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.Stosownie do art. 19 ust. 11 w/w ustawy , jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności , w szczegolności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.Natomiast , w myśl art.29 ust.2 ustawy, w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek , zadatków , przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.Zatem, w przypadku kiedy podatnik rejestruje na kasie fiskalnej także sprzedaż dokumentowaną fakturami - wartości wynikające z poszczególnych, wystawionych faktur zaliczkowych podlegają obowiązkowi ewidencjonowania na kasie. .Z kolei w par. 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz.U. Nr 108 , poz.948 ze zm. ), podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu lub faktury VAT.
W par.4 ust.1 pkt.6 powołanego rozporządzenia zostały określone wymagania dotyczące paragonów fiskalnych emitowanych przez kasę. Stosownie do w/wym. przepisu , paragon fiskalny musi zawierać następujące informacje:
-imię i nazwisko lub nazwę podatnika , adres punktu sprzedaży , a dla sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby podatnika,
- numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP),
- numer kolejny wydruku,
- datę i czas (godzinę i minutę) sprzedaży,
- nazwę towaru lub usługi,
- ilość i wartość sprzedaży,
- wartość sprzedaży , kwot podatku według poszczegolnych stawek
- wartość sprzedaży zwolnionej,
- kwotę podatku,
- łączną kwotę należności,
- kolejny numer paragonu fiskalnego,
- kolejny numer kasy i oznaczenie kasjera (przy więcej niż jednym stanowisku kasowym ),
- logo fiskalne oraz numer unikatowy pamięci fiskalnej.
Zatem nazwa na paragonie drukowanym przez kasę powinna być tak skonstruowana , aby poprzez tę kasę i odpowiadającą jej cenę można było konkretnie określić zakupiony towar.Do każdego paragonu emitowanego przez kasę będzie drukowana z systemu komputerowego faktura sprzedaży VAT , w której będzie znajdowała się szczegółowa informacja o nazwie , cenie jednostkowej , ilości towaru/usługi wraz ze stawką podatku VAT.
Jednocześnie, biorąc pod uwagę przytoczone przepisy, zwraca uwagę na fakt , że podatnik ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, zgodnie ze stanem faktycznym, który wiernie odzwierciedla rzeczywisty przebieg dokonywanych czynności.