Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowiskoPodatnika, przedstawione we wniosku z dnia 14.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konieczności dokonania "wstecznej" korekty podatku naliczonego i rozliczania go w proporcji w związku z częściową zmianą przeznaczenia części budynku - środka trwałego po zakończeniu inwestycji budowlanej i ponad rocznym użytkowaniu go w całości zgodnie z pierwotnym przeznaczeniem tj. w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.03.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z brzmieniem art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2003r. na podstawie projektu "budowa pawilonu produkcyjno - usługowego" ukończona została inwestycja budowlana. Pawilon zgodnie z projektem i swym przeznaczeniem służy działalności opodatkowanej. Taki stan trwa nieprzerwanie do dnia złożenia przedmiotowego wniosku tj. 14.03.2005r. Podatnik deklarował zwroty bezpośrednie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. W ramach koncepcji prawidłowego nadzoru nad procesem produkcyjnym, spółka jawna jako właściciel nieruchomości zamierza wydzierżawić wspólnikowi dwa pomieszczenia ww. budynku z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe. Taki stan przewidywany jest na okres przejściowy. Powyższe powodowałoby powstanie przychodu zwolnionego od podatku od towarów i usług na mocy załącznika do ustawy o podatku od towarów i usług.

Według stanowiska podatnika zaprezentowanego we wniosku z dnia 14.03.2005r. nie jest konieczna wsteczna korekta podatku naliczonego i jego proporcjonalne rozliczenie jako inwestycji służącej działalności opodatkowanej i zwolnionej, gdyż proporcjonalne rozliczenie podatku naliczonego sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z konsekwencjami tego stanu rzeczy będzie miało miejsce od momentu podpisania stosownej umowy dzierżawy lokalu pomiędzy spółką a wspólnikiem. Zdaniem podatnika przepis art. 91 ust. 7 ww. ustawy nie ma zastosowania do środków trwałych nabytych lub wytworzonych w 2003r. Ponadto przeznaczenie lokali na cele mieszkaniowe ma charakter przejściowy i po okresie trwania umowy będą służyły tylko sprzedaży opodatkowanej.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że zakończona w 2003r. inwestycja budowlana pawilonu produkcyjno-usługowego była związana ze sprzedażą opodatkowaną a budynek był wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem tj. służył prowadzonej działalności gospodarczej do dnia złożenia przedmiotowego wniosku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast na podstawie art. 91 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego, w sytuacji określonej w art. 91 ust. 1-5 , stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W związku z nowelizacją ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług opublikowaną w dniu 23.05.2005r. w Dzienniku Ustaw Nr 90 pod poz. 756 ww. art. 91 ust. 7 ustawy dotyczy nadal sytuacji, o których mowa w art. 91 ust. 1-5 z tym, że od dnia 01.06.2005r. ust. 1 i 2 tego unormowania obowiązuje w zmienionym brzmieniu.

Stosownie do art. 163 ust. 2 ww. ustawy korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za 2004 rok dotyczy okresu od dnia 01.05.2004r. natomiast w stosunku do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 01.05.2004r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Z powyższego unormowania wynika, iż przepis art. 91 ust. 7 ww. ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do środków trwałych nabytych (lub wytworzonych) w 2003 roku.

Ponadto przepisy ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie zawierały przepisów zobowiązujących podatnika do dokonywania korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem środków trwałych, który uprzednio obniżał podatek należny, w przypadku zmiany ich przeznaczenia tj. wykorzystywania ich w części do dokonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

A zatem zasady obniżania podatku należnego o podatek naliczony wynikają wprost z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto nadmienia się, iż tut. organ podatkowy nie dokonuje w niniejszym postanowieniu oceny charakteru stosunku cywilnoprawnego jaki ma zaistnieć pomiędzy wspólnikiem spółki jawnej - dzierżawcą a Spółką - wydzierżawiającą. Podatnik sam stwierdza, iż będzie to czynność zwolniona od podatku VAT. Stwierdzić natomiast należy, iż strony mogą kształtować treść umów cywilnoprawnych z wykorzystywaniem zasad swobody umów, tyle że umowy te nie mogą ograniczać stosowania prawa podatkowego, jako samodzielnej gałęzi w systemie polskiego prawa.

Reasumując podatnik będzie zobowiązany na mocy ww. art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług dokonać korekty podatku naliczonego w stosunku do odliczeń podatku naliczonego dokonanych za 2005r. w przypadku prowadzenia sprzedaży mieszanej w tymże roku, natomiast obowiązek korekty nie dotyczy odliczeń podatku naliczonego dot. przedmiotowego środka trwałego dokonanych przez podatnika w 2003r. oraz w okresie od 01 stycznia 2004r. do 30 kwietnia 2004r. - brak podstawy prawnej oraz w 2004r. od 01 maja 2004r. - budynek był wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem tj. służył w całości działalności gospodarczej spółki, która prowadziła sprzedaż opodatkowaną.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej: 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity: Dz. U. Nr z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł.