Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z póź. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku Przedsiębiorstwa ... z dnia 12.08.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT nr 17/05/05,

Stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

W złożonym w tutejszym organie podatkowym piśmie z dnia 12.08.2005r podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

W dniu 24 lutego 2005r. została zawarta umowa nr ... pomiędzy podatnikiem w ... a ... sp. z o.o w ... na wykonanie prac budowlano-montażowych dla potrzeb zadania inwestycyjnego pod nazwą: Budowa ... w ... przy ul. ..., która będzie służyła do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych.

W paragrafie 5 pkt.1 umowy z dnia 24 lutego 2005r. strony zawarły klauzulę, iż zamawiający udzieli wykonawcy zaliczki na poczet realizacji przedmiotu umowy w wysokości 20% wartości umowy netto plus podatek VAT, tj. w kwocie brutto 210.192,62zł.

W następnym fragmencie cyt. paragrafu strony postanowiły, że otrzymana zaliczka zostanie rozliczona proporcjonalnie w fakturach realizacyjnych, każdorazowo w wysokości 20% wartości wykonanych i fakturowanych robót. W paragrafie 5 pkt.2 umowy ustanowiona została klauzula, iż rozliczenie za wykonane prace odbywać się będzie comiesięcznymi fakturami częściowymi za prace wykonane w danym miesiącu, wystawiane na podstawie częściowych protokołów odbioru wykonanych robót, przyjmując za podstawę procentowe zaawansowanie poszczególnych elementów robót objętych umową.

W dniach 22 i 25 marca 2005r. rachunek bankowy wykonawcy został uznany łączną kwotą brutto w wysokości 210.192,62zł. co oznacza, że podatnik wypełnił treść paragrafu 5 pkt.1 umowy. Oznacza to także, iż po stronie wykonawcy zgodnie z brzmieniem art. 19 ust.11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U.Nr 54, poz.535 z póź. zm./ powstał obowiązek podatkowy w tym podatku. W związku z powyższym wykonawca prawidłowo wystawił fakturę VAT nr 6/ZAL/05 z dnia 25 marca 2005r. wypełniając w pełni normę prawną zawartą w paragrafie 17 ust.1 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz.U.Nr 97, poz. 971 z póź. zm./.

W dniu 31 maja 2005r. wystawiona została przez wykonawcę faktura nr 17/05/05 na kwotę brutto w wysokości 177.060,63zł. w tym wartość netto 145.131,66zł. i podatek VAT w kwocie 31.928,97zł. Faktura została wystawiona z uwzględnieniem zapisu paragrafu 5 pkt. 1 umowy z dnia 24 lutego 2005r., który stanowi, iż otrzymana zaliczka zostanie rozliczona proporcjonalnie w fakturach realizacyjnych, każdorazowo w wysokości 20% wartości wykonanych i fakturowanych robót.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy faktura VAT nr 17/05/05 wystawiona przez wykonawcę daje podatnikowi w pełni prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w tej fakturze?

Zdaniem podatnika zapis paragrafu 5 pkt.2 umowy z dnia 24 lutego 2005r. w aspekcie zasady swobody zawierania umów zawartej w art. 353 tiret 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny /Dz.U.Nr 16, poz. 93 z póź. zm./ jest trafny i może mieć wpływ na obowiązki podatnika w zakresie podatku od towarów i usług, a przede wszystkim na wysokość zobowiązania podatkowego w tym podatku.

Podatnik uważa, że zapis paragrafu 5 pkt.1 winien być brany pod uwagę przy wystawianiu faktur VAT, ilustrujących poziom faktycznie wykonanych prac i kwoty zaliczek do potrącenia w wysokościach ustalonych przez strony umowy. Podatnik uważa, że przedmiotowa faktura jest wystawiona zgodnie z zasadami określonymi w paragrafie 14 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów z uwzględnieniem przepisów paragrafu 17 i wykazuje z uwzględnieniem zapisów umowy, prawidłowe wartości. Faktura nr 17/05/05 zawiera także informację dotyczącą wystawionych dotychczas faktur zaliczkowych: jej numer i datę wystawienia, kwoty wartości netto i brutto oraz podatku należnego w nich wykazanych.

Zdaniem podatnika każda następna faktura VAT wystawiona w dotychczasowym trybie uwzględniająca treść paragrafu 5 pkt.1 umowy z dnia 24 lutego 2005r. będzie prawidłowa i nie będzie narażała strony umowy na negatywne konsekwencje w zakresie podatku VAT.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku o towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przedłożonej umowy nr ... wynika że spółka na poczet realizacji przedmiotu umowy udzieli wykonawcy zaliczki w wysokości 20% wartości umowy natomiast otrzymana zaliczka zostanie rozliczona proporcjonalnie w fakturach realizacyjnych, każdorazowo w wysokości 20% wartości wykonanych i fakturowanych usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika że firma ... sp. z o.o wystawiła fakturę nr 17/05/05, gdzie przedmiotem sprzedaży są prace budowlano- montażowe dla zadania inwestycyjnego pod nazwą ?Budowa ... w ... przy ul. ...?

1. 1-sza faktura częściowa ? prace wykonane zgodnie z protokołem odbioru robót z dnia 31.05.2005r.
2. Minus część realizacyjna zaliczki z faktury 6/ZAL/05 z dnia 25.03.2005r. Zaliczka na poczet wykonania zlecenia zgodnie par.5, pkt1 umowy.

Ostateczna wartość faktury w wysokości brutto 177.060,63zł. została przez firmę ... uiszczona na rzecz wykonawcy prac.

W związku z tym, iż spółka świadczy usługi opodatkowane podatkiem VAT, realizowana inwestycja również służyć będzie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług wobec powyższego w myśl art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku Vat wykazanego w fakturze nr 17/05/05