Temat interpretacji

Spółka świadczy m. in. usługi sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wg. poniższych grupowań statystycznych :

• PKWiU 01.41.12 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych (obsadzanie i utrzymanie ogrodów, parków i cmentarzy),
• PKWiU 90.00.30 - Oczyszczanie dróg kołowych, ulic, placów i innych terenów, usuwanie śniegu i lodu,
• PKWiU 45.23.1 - Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg kołowych i szynowych oraz pasów startowych.

Z uwagi na fakt, iż usługi o symbolu PKWiU 01.41.12 są wymienione zarówno w załączniku Nr 6 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jako podlegające opodatkowaniu 3 % stawką podatku VAT oraz w załączniku Nr 3, jako opodatkowane 7% stawką tego podatku - Podatnik ma wątpliwości jaką stawkę podatku od towarów i usług należy stosować dla powyższych usług.

W związku z tym, że w załącznikach do w/w ustawy nie wymieniono usług o symbolu PKWiU 45.23.1 i PKWiU 90.00.30 Spółka ma wątpliwość, czy usługi o wskazanych symbolach statystycznych (dotychczas opodatkowane 7 % stawką podatku VAT) - po 1 maja 2004 r. są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 22 %, czy też ewentualnie na podstawie art. 146 ust. 2 w/w ustawy w okresie do dnia 31.12.2007 r. są nadal opodatkowane 7 % stawką podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści przepisu art. 41 ust. 1 w/w ustawy stawka podatku od towarów i usług wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w przepisach przejściowych i końcowych - w art. 146 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy postanowiono, iż w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3 % w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W w/w załączniku Nr 6 do ustawy - w wykazie towarów i usług opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3 % pod poz. 64 wymieniono usługi o symbolu PKWiU ex 01.4 - "Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt. Użycie przez ustawodawcę przy symbolu PKWiU wyróżnika "ex" oznacza, iż opodatkowanie w/w stawką podatku dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania.

W załączniku Nr 3 do cyt. ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 % pod poz. 135 również wymieniono usługi o symbolu PKWiU ex 01.4 - "Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierzą a pod poz.153 wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU 90.0 - "Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne".

Jednakże w objaśnieniach do w/w załącznika Nr 3 wyraźnie wskazano, iż wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 % nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż Spółka świadczy usługi w zakresie zakładania i utrzymania ogrodów, parków i cmentarzy, które klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 01.41.12 oraz usługi o symbolu PKWiU 90.00.30 - "Oczyszczanie dróg kołowych, ulic, placów i innych terenów, usuwanie śniegu i lodu" i usługi o symbolu PKWiU 45.23.1 - "Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg kołowych i szynowych oraz pasów startowych".

Zważywszy, iż świadczone przez Spółkę usługi o symbolu PKWiU 01.41.12 mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 01.4 wymienionym w poz. 64 w/w załącznika Nr 6, a zatem jeżeli klasyfikacja usług dokonana przez Spółkę jest prawidłowa, to ich świadczenie jest opodatkowane 3 % stawką podatku od towarów i usług w okresie do 31 grudnia 2008 r. - na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy

Wskazać należy również, iż wykonywane przez Spółkę usługi o symbolu PKWiU 90.00.30 - "oczyszczanie dróg kołowych, ulic, placów i innych terenów, usuwanie śniegu i lodu" wchodzą w zakres grupowania PKWiU 90.0 - wymienionego również pod poz. 153 załącznika Nr 3 do w/w ustawy. A zatem świadczenie powyższych usług przez Spółkę jest opodatkowane 7 % stawką podatku od towarów i usług - na podstawie przepisu art. 41 ust. 2 i załącznika Nr 3 do w/w ustawy.

Natomiast wykonywane przez Spółkę roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg kołowych i szynowych oraz pasów startowych o symbolu PKWiU 45.23.1 - jako nie wymienione w żadnym z załączników do ustawy - podlegają co do zasady opodatkowaniu 22 %stawką podatku od towarów i usług.

Jedynie w przypadku, gdy wykonywane przez Spółkę roboty ogólnobudowlane w zakresie budowy dróg kołowych, które są związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (np. wewnętrzne drogi osiedlowe i dojazdowe związane z zagospodarowaniem terenu), to w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. ma do powyższych czynności zastosowanie 7 % stawka podatku - na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w/w ustawy o podatku od towarów i usług.