Temat interpretacji

W dniu 14.06.2004r. zgodnie z właściwością wpłynęło do tutejszego organu podatkowego za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy pismo Pana z dnia 17.05.2004r. (kierowane do Departamentu Podatków Pośrednich) z prośbą o udzielenie informacji w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wnoszonych opłat z tytułu podatku od nieruchomości.

Do w/w pisma podłączył Pan kserokopię faktury VAT wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową w ... przy ..., NIP ..., obciążającej Pana firmę z tytułu: eksploatacji, termomodernizacji, podatku od nieruchomości, opłaty za c.o. - pawilonu przy ulicy ... .

W powołanym na wstępie piśmie wyraża Pan pogląd, iż nie można się zgodzić z faktem opodatkowania podatkiem VAT "podatku od nieruchomości" ponieważ stanowiłoby to podwójne opodatkowanie.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

Na wstępie należy podkreślić, iż ze złożonego wniosku nie wynika ,czy lokal przy ulicy ... w ... użytkuje Pan na podstawie umowy najmu zawartej ze Spółdzielnię Mieszkaniową; czy też jest Pan właścicielem przedmiotowego lokalu na zasadzie spółdzielczego prawa do tego lokalu. Kwestia tytułu prawnego do użytkowanego przez Pana lokalu pomimo, iż nie ma znaczenia w świetle omówionych poniżej przepisów podatkowych może mieć znaczenie w zakresie opłat za użytkowanie lokalu, których poszczególne elementy winny być uregulowane w stosownej umowie.

Niezależnie od powyższego tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W świetle powyższej definicji wskazać należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. nie wprowadza żadnych nowych uregulowań dotyczących opodatkowania usług najmu; w tym również lokali użytkowych. Natomiast zakresem powyższej ustawy o VAT zostały objęte również czynności wykonywane przez Spółdzielnie Mieszkaniowe na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali lub na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty określone w ustawie o Spółdzielniach Mieszkaniowych z 15.12.2000r. (Dz. U. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami)

Stosownie do postanowień wynikających z art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Opłata z tytułu podatku od nieruchomości wynikająca z dołączonej przez Pana faktury wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową ... w ... jako ściśle związana ze świadczoną przez Spółdzielnię usługą (w rozumieniu powołanej ustawy o VAT), jest dla tej Spółdzielni częścią należności otrzymywanej z tytułu świadczenia na rzecz Pana wymienionych wcześniej czynności, a więc z tytułu świadczenia usługi. W konsekwencji zgodnie z art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT opłata z tytułu podatku od nieruchomości stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując należy stwierdzić, iż niezależnie od tego, czy kwota podatku od nieruchomości została wyodrębniona na przedmiotowej fakturze, czy też stanowić będzie element kalkulacyjny wartości usługi, zawsze jest należnością z tytułu odpłatnego świadczenia na rzecz Pana usługi, w rozumieniu powoływanej ustawy o VAT

Natomiast zgodnie z przepisami cytowanej ustawy, przychody z tytułu świadczonych przez Spółdzielnię usług, jako czynności wymienione w art. 5 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stawka podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 powoływanej wcześniej ustawy z dnia 11 marca 2004r. wynosi 22%.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w rozpatrywanym piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.