Temat interpretacji

W myśl art.l4a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości, na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Działając na podstawie cytowanego art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego, na zapytanie w sprawie odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej zakup usług obcych na potrzeby reprezentacji i reklamy, wyjaśnia:

Ze złożonego pisma wynika, że za pośrednictwem firmy xxxxx umieścił Pan na stronie internetowej xxxxxx informację o wykonywanych usługach oraz sprzedawanych towarach.

W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004r. obowiązek naliczania podatku VAT od towarów i usług przekazanych lub zużytych na cele reprezentacji i reklamy wynikał z zapisów art.2 ust.3 pkt. 1 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.). W nowej regulacji prawnej - ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) brak tak sformułowanego unormowania. Nie oznacza to jednak, że od 1 maja 2004r. czynności te nie podlegają w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy przede wszystkim uwzględnić, że czynności przekazania i zużycia towarów i usług na cele reprezentacji i reklamy mają charakter czynności nieodpłatnych, a te - co do zasady - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji wskazanych w art.7 ust.2 i 3 oraz w art.8 ust.2 ww. ustawy. Zarówno w art.7 ust.2, jak i w art.8 ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004r. (Dz. U. Nr 54, poz.535) wskazano, że opisane w nich czynności (nieodpłatne) przekazania i zużycia towarów (art.7 ust.2) oraz nieodpłatnego świadczenia usług (art.8 ust.2), podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas, jeżeli ich dokonywanie nie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (z prowadzeniem przedsiębiorstwa art.8 ust.2), a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które posłużyły tym czynnościom. W art.7 ust.2 pkt 2 nowej ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzono między innymi, że odpłatną dostawą towarów jest również wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (w szczególności darowizny) na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części. W ust.3 art.7 postanowiono natomiast, że unormowania tego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Zarówno z art.7 ust.2 pkt 2 jak i art.7 ust.3 wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów podlega również przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa - w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek - na cele wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całołci lub w części.
Z uwagi na to, że przy zakupie usług obcych nie wykonał Pan żadnych czynności określonych w art.7 ust.l-3 oraz art.8 ust. l i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, które podlegałyby opodatkowaniu, dokonując zakupu tych usług na potrzeby reprezentacji i reklamy - nie ma Pan obowiązku wystawiania sobie samemu faktury wewnętrznej i obliczania podatku należnego. Jeżeli natomiast zakup usługi obcej na potrzeby reprezentacji i reklamy został udokumentowany oryginalną fakturą VAT, to podatek w niej wykazany stanowi dla Pana podatek naliczony do odliczenia od podatku należnego.
Wyjątek dotyczy zakupu usług gastronomicznych na cele reprezentacji i reklamy, od których - stosownie do art.88 ust. 1 pkt.4 ustawy - postanowiono, że podatek naliczony nie podlega odliczeniu.