Temat interpretacji

Zgodnie z treścią przepisu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania (dostarczenia), przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi, o których mowa w art. 2, z zastrzeżeniem ust. 2-10 oraz art. 6b i art. 35 ust. 2a-6. Artykuł 6 ust. 8 stanowi z kolei, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty, z zastrzeżeniem ust. 7b ust. 8b pkt 2-4, 7 i 9-13 oraz ust. 8c i 8d. W takim przypadku podatnik jest obowiązany wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano od nabywcy kwotę wynoszącą co najmniej 50% ceny brutto towaru lub usługi zgodnie z przepisem § 39 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).
Jeżeli zatem kontrahent wpłacił zaliczkę w miesiącu kwietniu 2004 r., to do wpłaty tej będą miały zastosowanie przepisy cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz przepisy aktów prawnych wykonawczych. W myśl art. 6 ust. 8 powołanej ustawy obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu kwietniu 2004 r. tj. z chwilą przyjęcia zapłaty stanowiącej co najmniej połowę ceny. W takim przypadku będzie miała zastosowanie stawka podatku obowiązująca w dniu powstania obowiązku podatkowego, tj. 7%.
W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), której przepisy w zakresie obowiązku podatkowego weszły w życie z dniem 1 maja 2004 r. brak jest przepisów przejściowych, które regulowałyby kwestie związane z dostawą, dla której wpłaty zaliczki dokonano pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Niemniej jednak należy przyjąć, że zastosowanie mają przepisy obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego. Zatem w zakresie w jakim wpłata zaliczki dokonana w miesiącu kwietniu 2004 r. wynosiła co najmniej 50%, od pozostałej części obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania dostawy lub z chwilą wpłaty pozostałej części zaliczki, jeżeli wpłata ta nastąpi przed dokonaniem dostawy, ale po dniu 1 maja 2004 r. W tej sytuacji będą miały zastosowanie stawki podatku obowiązujące w momencie powstania obowiązku podatkowego (w przypadku dostawy instrumentów muzycznych - 22%). Nie ma zatem obowiązku dokonania korekty podatku należnego wykazanego w fakturze zaliczkowej.
Stosownie do treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 11 powołanej ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Podkreślić należy, że od 1 maja 2004 r. obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania jakiejkolwiek przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty.
Reasumując, przedstawione we wniosku stanowisko należy uznać za właściwe.