Temat interpretacji
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji obiektu gastronomicznego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją obiektu gastronomicznego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją obiektu gastronomicznego.
W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 1990 r. i jest czynnym podatnikiem VAT. W 2011 r. zawiesiła Pani działalność od połowy lutego do 27 kwietnia. W tym samym dniu dokonała Pani wpisu w ewidencji działalności gospodarczej z tytułu rozpoczęcia inwestycji obiektu gastronomicznego, w którym - po skończeniu inwestycji - będzie Pani prowadziła działalność gastronomiczną. Przed dniem 27 kwietnia 2011 r. zostały podjęte czynności związane z budową, nabywała Pani materiały oraz usługi budowlane na podstawie faktur. W listopadzie, po zakończeniu prac budowlanych na rok 2011 wystąpiła Pani o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia materiałów i usług na inwestycję. W lutym została przeprowadzona kontrola skarbowa, w wyniku której uznano, że nabycie materiałów i usług dotyczących inwestycji gastronomicznej kwalifikuje się do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za miesiące luty i marzec 2011 r. i przyznano prawo do korekty deklaracji VAT za miesiąc kwiecień 2011 r. o nabycie materiałów i usług za miesiąc luty i marzec 2011 r. Posiada Pani także dwie faktury dokumentujące nabycie materiałów i usług na inwestycję gastronomiczną, jedną - z datą 28 lutego 2010 r., przedmiotem której jest usługa projektowa - kwota netto 9.000 zł, podatek 1.980 zł, kwota brutto 10.980 zł i drugą z dnia 13 września 2010 r. dokumentującą nabycie bloczków porotherm, z których wymurowano ściany, na kwotę netto 16.829,51 zł, podatek 3.702,49 zł, kwota brutto 20.532,00 zł. Faktury te również chciałaby Pani rozliczyć, tzn. skorygować deklaracje VAT za miesiące luty i wrzesień 2010 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy nabycie materiałów i usług na inwestycję obiektu gastronomicznego, udokumentowane fakturami z dnia 28 lutego 2010 r. oraz z dnia 13 września 2010 r. jest podstawą do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w myśl przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli nie dokonano obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to można obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, czyli w Pani przypadku dokonanie korekty deklaracji VAT za miesiące luty i wrzesień 2010 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2011 r., Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a cyt. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18;
W myśl art. 86 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 13 powołanej ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Powyższe wskazuje, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).
Natomiast jeżeli podatnik nie odliczy podatku we wskazanym w przepisach okresie, może to zrobić za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jeżeli tego nie zrobi, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Należy również wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ze złożonego wniosku wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Od połowy lutego do 27 kwietnia 2011 r. zawiesiła Pani działalność i dokonała wpisu w ewidencji działalności gospodarczej rozpoczęcia inwestycji obiektu gastronomicznego, w którym będzie prowadziła działalność gastronomiczną. Przed dniem 27 kwietnia 2011 r. zostały podjęte czynności związane z budową, tj. nabywała Pani materiały oraz usługi budowlane. W listopadzie, po zakończeniu prac budowlanych na rok 2011 wystąpiła Pani o zwrot podatku VAT z tytułu nabycia materiałów i usług na inwestycję. W wyniku przeprowadzonej kontroli uznano, że nabycie materiałów i usług dotyczących inwestycji gastronomicznej kwalifikuje się do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony za miesiące luty i marzec 2011 r. i przyznano prawo do korekty deklaracji VAT za miesiąc kwiecień 2011 r. o nabycie materiałów i usług za ww. miesiące. Posiada Pani także dwie faktury związane z nabyciami dotyczącymi inwestycji gastronomicznej, tj. z dnia 28 lutego 2010 r. dokumentującą usługę projektową (kwota netto 9.000 zł, podatek 1.980 zł, kwota brutto 10.980 zł) i z dnia 13 września 2010 r. dokumentującą nabycie bloczków porotherm (kwota netto 16.829,51 zł, podatek 3.702,49 zł, kwota brutto 20.532,00 zł). Faktury te chciałaby Pani rozliczyć poprzez skorygowanie deklaracji VAT za miesiące luty i wrzesień 2010 r. z tytułu nabycia materiałów i usług na inwestycję.
Uwzględniając powyższe, jak również powołane przepisy wskazać należy, że przysługuje Pani, jako zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji w zakresie budowy obiektu gastronomicznego, który planuje Pani wykorzystać w prowadzonej działalności gospodarczej, tj. faktur dokumentujących nabycie usługi projektowej i bloczków porotherm, bowiem nabywane towary i usługi związane będą z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za które niewątpliwie należy uznać usługi gastronomiczne, które zamierza Pani świadczyć w ww. obiekcie.
A zatem przy założeniu, że nabyte towary i usługi, w stosunku do których nie odliczała Pani podatku naliczonego, związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, realizacja prawa do odliczenia podatku może nastąpić poprzez złożenie korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiąc luty i wrzesień 2010 r. na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, przy założeniu że faktury te otrzymała Pani w miesiącach ich wystawienia.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 2 MB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy