Temat interpretacji

Podatnik w swoim piśmie skierowanym do tutejszego organu w dniu 4 listopada 2005r. przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji maszyn rolniczych. Wnoszący zapytanie zwrócił się z wnioskiem o zajęcie stanowiska w sprawie sposobu opodatkowania zaliczek wpłacanych przez odbiorców na poczet przyszłej dostawy maszyny. Regułą jest, że obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług powstaje w chwili wydania towaru lub wykonania usługi. Gdy jednak wcześniej otrzymano zaliczkę (przedpłatę, zadatek, ratę), to wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty w tej części, zgodnie z art.19 ust.11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, 535 ze zmianami). Podstawą opodatkowania jest wówczas kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadająca o nich kwotę podatku, zgodnie z art.29 ust.2 cytowanej na wstępie ustawy o podatku od towarów i usług.Szczegółowe zasady wystawiania faktur, w przypadku gdy przed wydaniem towaru otrzymano zaliczkę regulują przepisy §14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur,sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zmianami).Przedstawione przez podatnika stanowisko odnośnie opodatkowania otrzymywanych zaliczek na poczet realizacji przyszłych dostaw towarów jest prawidłowe, każda zaliczka winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Należy zwrócić jednak uwagę na nieprawidłowy, zdaniem tutejszego organu sposób, w jaki podatnik dokumentuje końcowe rozliczenie w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku wcześniejszego pobierania zaliczek. W uzupełnieniu do wniosku złożonym w dniu 16.01.2006r. podatnik zaznaczył, iż po sprzedaży towaru wystawiana jest faktura korygująca zaliczkę, a następnie wystawiana jest faktura VAT na całą kwotę należności. W takim przypadku zgodnie z §16 cytowanego na wstępie rozporządzenia Ministra Finansów podstawą do sporządzenia faktury korygującej jest m.in. zwrot nabywcy zaliczek, przedpłat lub zadatków podlegających opodatkowaniu. Natomiast fakturę korygującą można uwzględnić w rozliczeniu dopiero po otrzymaniu potwierdzenia jej odbioru.