Temat interpretacji

Z treści wniosku wynika, że Spółka prowadzi sklep optyczny, w którym m. in. wykonywane są okulary korekcyjne na zamówienie. Okulary wykonywane są na podstawie zlecenia lekarza dostarczonego przez klienta lub na podstawie dyspozycji klienta. Na wykonywane okulary składają się zakupione w sklepie Spółki oprawki oraz soczewki. Do obowiązków sklepu należy również dobór klientowi odpowiednich oprawek okularowych, uformowanie ich do twarzy klienta, szlifowanie soczewek optycznych do wybranego kształtu oprawek, ustalenie wysokości oraz odległości od środka nosa środków optycznych soczewek, a także ustalenie wykonania dodatkowych walorów jakościowych soczewek o mocy określonej w zaleceniach lekarza. Ponadto wyjaśnia się klientowi sposób użytkowania okularów, wydaje instrukcję ich użytkowania oraz futerał do przechowywania okularów.

Na ostateczną cenę wytworzonych okularów korekcyjnych ma wpływ wartość zużytych materiałów, wartość wykonanej usługi oraz etui, traktowane jako opakowanie ochronne okularów, warunkujące prawidłowe ich użytkowanie (zachowanie czystości i ochrony przed uszkodzeniami).

Społka stoi na stanowisku, że okulary korekcyjne, jako wyroby medyczne, wymienione w poz. 106 załącznika Nr 3 do ustawy, opodatkowane są 7% stawką podatku od towarów i usług.

W ocenie Spółki wytworzone w powyższy sposób okulary korekcyjne winny być opodatkowane stawką 7 %, przy czym cena płacona przez klienta obejmuje wszystkie składniki kalkulacyjne (cenę szkieł, oprawek, usługi wykonania okularów oraz futerału), a taką sprzedaż należy zaewidencjonować przy użyciu kasy rejestrującej, przy czym do kopii paragonu fiskalnego wystarczy podpiąć zlecenie wewnętrzne na wykonanie okularów obejmujące:

a)imię i nazwisko klienta oraz adres;

b)określenie rodzaju oprawek i soczewek;

c)cenę całkowitą okularów;

d)elementy kalkulacji ceny tj. soczewki i oprawki, przy czym wartość robocizny oraz etui wliczone jest w cenę oprawek.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, iż stawka podatku wynosi 22 %, z wyjątkami określonymi w ustawie oraz w przepisach wykonawczych do ustawy. Poza tym treść art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na możliwość zastosowania stawki preferencyjnej podatku od towarów i usług w wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy ? ?Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %?. W załączniku tym, pod poz. 103 zostały wymienione następujące wyroby: soczewki kontaktowe; soczewki okularowe ze szkła; soczewki okularowe z innych materiałów (symbol PKWiU 33.40.11). Ponadto w poz. 106 ustawodawca wymienia, jako objęte stawką obniżoną 7 % wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika, bez względu na symbol PKWiU.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy, dostawa okularów korekcyjnych podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wskazuje, że dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy, przyjął za prawidłową klasyfikację sprzedawanych okularów jako wyrobów medycznych, organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania klasyfikacji towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania dostawy towarów jest obrót, przez który należy rozumieć kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę w złożonym zapytaniu, następuje odpłatna dostawa towaru na rzecz klienta, polegająca na wydaniu sprzedanego produktu ? okularów korekcyjnych wraz z opakowaniem ? etui. Cena produktu została skalkulowana w taki sposób, że uwzględnia wszystkie koszty związane z jego sprzedażą, w tym cenę zużytych materiałów, wartość wykonanej usługi (m. in. odpowiednie dopasowanie oprawek oraz soczewek do wymagań klienta) oraz opakowania. Cena obejmuje zatem całość świadczenia od nabywcy bez wyszczególniania poszczególnych jej elementów. Wobec powyższego w sytuacji, gdy Spółka dokonuje sprzedaży wyrobu medycznego uwzględniającej m. in. koszty opakowania oraz wykonanej usługi optycznej, podstawą opodatkowania jest cena, którą kupujący jest obowiązany zapłacić na rzecz Spółki, pomniejszona o należny z tytułu sprzedaży podatek od towarów i usług.

W konsekwencji należy zaewidencjonować tę sprzedaż (jej wartość netto oraz podatek od towarów i usług) przy zastosowaniu kasy rejestrującej, co reguluje przepis § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 roku w sprawie kryteriów technicznych, którym muszą odpowiedać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. z 2002 r. Nr 108, poz. 948 ze zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. Przy czym przepisy dotyczące obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących nie regulują kwestii obowiązku dołączania do kopii paragonów innych dokumentów, z których wynikają elementy kalkulacyjne ceny.

W związku z powyższym uznać należy, że Spółka postępuje w sposób prawidłowy ewidencjonując sprzedaż dotyczącą okularów korekcyjnych wykonanych na zamówienie klienta, przy zastosowaniu kasy rejestrującej i dołączając do do kopii paragonu zlecenienie wewnętrzne na wykonanie okularów.