Temat interpretacji
D E C Y Z J A
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 w związku z art. 93a § 2 pkt 2, art. 93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60), § 4 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 roku w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108. poz. 948), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego przez Panią X z dnia 8 czerwca 2005 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Cieszynie z dnia 2 czerwca 2005 roku nr PP/443/I-40/05/91674/05 stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej możliwości użytkowania, po przekształceniu działalności prowadzonej na imię obojga małżonków w spółkę osobową, modułów fiskalnych zainstalowanych w kasach fiskalnych zarejestrowanych uprzednio na przedsiębiorstwo osoby fizycznej wnoszone aportem do spółki - odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia organu pierwszej instancji
U Z A S A D N I E N I E
Wnioskiem z dnia 8 marca 2005 roku (data wpływu do Urzędu 09.03.2005r.) Pani X zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Cieszynie o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej możliwości użytkowania, po przekształceniu działalności prowadzonej na imię obojga małżonków w spółkę osobową, kas fiskalnych zarejestrowanych uprzednio na przedsiębiorstwo osoby fizycznej wnoszone aportem do spółki. W ww. piśmie wnioskodawczyni stanęła na stanowisku, że w zakresie stosowania kas fiskalnych nie ma przeszkód do prowadzenia ewidencji przez spółkę z wykorzystaniem tych samych kas fiskalnych używanych uprzednio przez przedsiębiorstwo prywatne wnoszone do spółki. Postanowieniem z dnia 2 czerwca 2005 roku nr PP/443/I-40/05/91674/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Cieszynie uznał za nieprawidłowe stanowisko Pani X w ww. sprawie będącej przedmiotem wniosku. Stwierdził, że wynikający z przepisów w zakresie ewidencji i identyfikacji podatników obowiązek nadania nowego numeru identyfikacji podatkowej NIP nowoutworzonej spółce osobowej uniemożliwia korzystanie przez nią z modułów fiskalnych zainstalowanych w kasach fiskalnych używanych uprzednio przez podmiot mający ulec przekształceniu. Na powyższe postanowienie strona wniosła zażalenie z dnia 8 czerwca 2005 roku, w którym wnosi o zmianę stanowiska zajętego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Cieszynie. Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, iż zarzuty zawarte w zażaleniu nie zasługują na uwzględnienie. Z przedstawionego wniosku wynika, że przedsiębiorstwo działając na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej na obojga małżonków, posługuje się dla celów podatku od towarów i usług numerem identyfikacji podatkowej Pani X. Przedsiębiorstwo prowadzi sprzedaż w ponad czterdziestu placówkach na terenie Polski południowej, z których każda wyposażona jest w co najmniej jedną kasę fiskalną. Przedstawiając stan faktyczny strona podała, że nastąpi zmiana formy organizacyjnej i prawnej, a mianowicie powstanie spółka jawna.W związku z powyższym stanem faktycznym, podatnik zwraca się z zapytaniem - czy po przekształceniu działalności gospodarczej na imię obojga małżonków poprzez wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki osobowej, spółka ta będzie miała prawo używać kasy fiskalne zarejestrowane na przedsiębiorstwo prywatne wnoszone do spółki.Przedstawiony przez podatnika stan faktyczny wskazuje. że przekształcenie działalności gospodarczej prowadzonej na imię obojga małżonków w spółkę osobową wiązać się będzie z zaprzestaniem przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, z jednoczesnym rozpoczęciem wykonywania tych czynności przez nowego podatnika, o którym również mowa w art. 15 powołanej ustawy, będącego spółką osobową. Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1) przekształcenia innej osoby prawnej, 2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.Przy czym zgodnie z przepisem art. 93a § 2 pkt 2 cyt. ustawy § 1 stosuje się odpowiednio do spółki niemającej osobowości prawnej do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.Artykuł 93e ustawy Ordynacja podatkowa stanowi jednak, iż przepisy art. 93 - 93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy (...) nie stanowią inaczej. Zgodnie z treścią przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 roku o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. Nr 269, poz. 2681 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych przepisów ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej "NIP". Przy czym w oparciu o art. 12 ust. 1 tej ustawy NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:1) przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobowa spółkę Skarbu Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobową spółkę gminy.2) przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną handlową. Mając na uwadze brzmienie powyższych przepisów stwierdzić należy, iż numer identyfikacji podatkowej, w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki osobowej nie przechodzi na następcę prawnego. Tym samym następca prawny nie może korzystać w żadnym przypadku z NIP podatnika (osoby fizycznej).. Stosownie do przepisu § 4 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 roku w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać następujące informacje:1. Imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, a dla sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby podatnika, 2. Numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP), 3. ............ Zatem jak wynika z powołanych przepisów rozporządzenia Ministra Finansów, wykorzystanie kas rejestrujących będących dotychczas własnością podmiotu osoby fizycznej, przez następcę prawnego, podatnika jest niemożliwe, z uwagi na to, iż numer identyfikacji podatkowej w przypadku przedmiotowego przekształcenia nie przechodzi na następcę prawnego. Następca prawny - spółka osobowa - nie może korzystać w żadnym przypadku z NIP podatnika przekształcanego. Wykorzystanie tych samych kas rejestrujących będących dotychczas własnością podmiotu osoby fizycznej, przez następcę prawnego jest możliwe pod warunkiem: dokonania m. in. wymiany modułu fiskalnego kas.Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.Decyzja niniejsza jest ostateczna w toku postępowania administracyjnego. Na mocy art. 143 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach..Na decyzję służy skarga (w dwóch egzemplarzach) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia. (Adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach - Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a).