Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik świadczy na rzecz pracodawcy usługi, które nie wchodzą w zakres umowy o pracę.
W/w usługi świadczone są przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Ocenia prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przez działalność gospodarczą rozumie się - zgodnie z art. 15 ust.2 ustawy VAT - wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jednocześnie w myśl art.15 ust.3 pkt 2 ustawy VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1 nie uznaje się czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.
Z przedstawionych powyżej przepisów prawa wynika, że świadczenie usług podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.15 ust.3 pkt 2 ustawy VAT w sytuacji, gdy spełnione zostają łącznie dwa warunki:
- osoba fizyczna wykonuje czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej, o której mowa w tym przepisie, tj. na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, w zakresie której stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło;
- umowa została zawarta z pracodawcą, z którym osoba fizyczna pozostaje w stosunku pracy lub w ramach takiej umowy osoba ta wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy
Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz pytanie podatnika stwierdzić należy, że świadczenie przedmiotowych usług nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.15 ust.3 pkt 2 ustawy VAT ponieważ nie został spełniony żaden z warunków wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT, o których w tym przepisie mowa.
Usługi na rzecz pracodawcy nie są bowiem przez podatnika wykonywane na podstawie zawartej z pracodawcą umowy cywilnoprawnej, o której mowa w tym przepisie, lecz wykonywane są w ramach prowadzonej przez podatnika samodzielnej działalności gospodarczej.
Stwierdzić tym samym należy, że świadczenie przez podatnika w/w usług należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art.15 ust.2 ustawy VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.15 ust.1 tej ustawy. Podatnik zaś jest podatnikiem, o którym mowa w art.15 ust.1 ustawy VAT w zakresie, w jakim te usługi świadczy.
Konsekwencją powyższego jest odpowiedź na pytanie podatnika odnośnie sposobu dokumentowania przedmiotowych usług. W tym zakresie wskazać należy, że z treści art.106 ust.1 w zw. z art.2 pkt 22 ustawy VAT wynika, iż podatnicy, o których mowa w art.15 - a takim jest podatnik z racji świadczenia przedmiotowych usług - są obowiązani do dokumentowania odpłatnego świadczenia usług w drodze wystawiania faktur VAT.