Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 7% na produkt protetyka i ortodoncja od całości podpisanego kontraktu

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Spółka z o.o. pismem z dnia 17.02.2005r. zwrócił się o interpretację przepisów dotyczących podatku i usług, w sprawie opodatkowania podatkiem VAT , w sprawie opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 7% od całości podpisanego kontraktu na produkt - protetyka i ortodoncja.

Stan faktyczny w sprawie przedstawiony przez pytającego:

"Sp. z o.o. zawarła umowy na świadczenia medyczne z NFZ O/ Gdańsk, dotyczące między innymi świadczenia usług stomatologicznych w produktach:

1. poradnia stomatologiczna V grupa świadczenia stomatologiczne - Protetyka (kod produktu 07.1800.122.02)
2. poradnia ortodontyczne V Grupa świadczeń stomatologicznych - Ortodoncja (kod produktu 07.1820.123.02)

W wyżej wymienionych grupach świadczeń, to usługi stomatologiczne, zwolnione z podatku VAT (Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54, poz.535) załącznik do ustawy nr 4 poz.9, oraz praca technika dentystycznego, który wykonuje protezy dentystyczne oraz aparaty ortodontyczne, które z dniem 01.05.2004r. zostały opodatkowane 7% stawką Vat (załącznik nr 3, poz.101 wyżej wymienionej ustawy).

NFZ podpisując umowy z świadczeniodawcami nie wyszczególnia ile punktów stomatologicznych dotyczy usług lekarza stomatologa (zwolnionych z podatku VAT) a ile punktów jest przypisane na wykonanie towaru, jakim jest proteza dentystyczna czy aparat ortodontyczny (7%Vat).

Nasz zakład na wykonanie protez dentystycznych i aparatów ortodontycznych podpisał umowy z technikami dentystycznymi, którzy wystawiają rachunki za wytworzone towary. Cena jednej protezy wynosi 115,- zł (bez względu na rodzaj protezy) natomiast cena aparatu ortodontycznego wynosi 105,- zł

Stanowisko podatnika:

Naszym zdaniem wartość, która winna podlegać opodatkowaniu podatkiem Vat w wysokości 7% winna wynosić(...) - w tym miejscu Spółka przedstawia wyliczenia punktów na poszczególne produkty (protezy i aparaty ortodontyczne) opodatkowane stawką w wysokości 7%, oraz usługi stomatologiczne jako zwolnione od podatku.

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) - zwana w dalszej części ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zwolnieniem od podatku objęto usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy - zgodnie z art.43 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT.

Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stosuje się stawkę w wysokości 7% - zgodnie z art.41 ust.2 ustawy o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że protezy dentystyczne i aparaty ortodontyczne o podanym przez Spółkę - symbol PKWiU 33.10.17 - wykonywane są przez techników dentystycznych na podstawie zawartej z nimi umowy. Za wykonane produkty technicy wystawiają rachunki bądź faktury.

W poz. 101 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymienione są: sztuczne stawy; przyrządy, aparaty i protezy ortopedyczne; sztuczne zęby; protezy dentystyczne; protezy innych części ciała, gdzie indziej nie sklasyfikowane - które opodatkowane są stawką w wysokości 7%. Zatem wykonanie (dostawa) na zamówienie Spółki protez dentystycznych i aparatów ortodontycznych przez techników dentystycznych podlegać będzie opodatkowaniu stawką 7%, w przypadku techników dentystycznych zarejestrowanych dla potrzeb podatku VAT tzw. "czynnych podatników"

Natomiast usługa stomatologiczna, której leczenie pacjenta wymaga wykorzystania wykonanych przez techników dentystycznych protez dentystycznych lub aparatów ortodontycznych będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym - poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o VAT (tzw. usługa kompleksowa). Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych - art.8 ust.3 ustawy o VAT.

W przypadku wątpliwości do jakiego grupowania należy sklasyfikować wykonywaną czynność, Zarząd powinien zwrócić się o wydanie opinii uprawnionego organu statystycznego - Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, 93-176 Łódź, ul. Suwalska 29, bowiem organ podatkowy nie jest uprawniony do klasyfikowania towaru lub usługi do danego grupowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościerzynie nie podziela stanowiska Spółki w sprawie sposobu rozliczania usług stomatologicznych przedstawionych we wniosku z dnia 17 lutego 2005r.