Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11 lipca 2005 r. (data wpływu 20.07.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach postanawiastanowisko Spółki dotyczące odliczania w okresie od wejścia w życie znowelizowanych przepisów art. 86 i art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a dniem uzyskania zaświadczenia o przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego pojazdów podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych nabytych do dnia 31.05.2005r., na zasadach obowiązujących przed dniem 22 sierpnia 2005r. uznać za nieprawidłowe
Pismem z dnia 11 lipca 2005 r. (data wpływu 20 lipca 2005 r.) Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka użytkuje samochody, które zostały nabyte przed 1.06.2005r., a więc przed wejściem w życie zmian przepisów w zakresie podatku VAT wprowadzających ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756). W odniesieniu do tych samochodów Spółka sama nie jest w stanie stwierdzić, czy samochody te spełniają wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt 1 - 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zwróciła się Spółka z zapytaniem, czy w okresie od wejścia w życie znowelizowanych przepisów art. 86 i art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a dniem uzyskania zaświadczenia o przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do samochodów nabytych do 31.05.2005r., na zasadach obowiązujących przed wejściem w życie zmian przepisów wprowadzonych ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).
Przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie Spółka wyraziła zdanie, skoro z art. 86 ust. 5 ustawy wynika, że spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt. 1 - 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego, to dopóki takie badanie nie zostanie przeprowadzone nie można stwierdzić, czy pojazd samochodowy spełnia założone wymagania. Skoro ustawodawca w art. 5 noweli do ustawy świadomie przedłużył okres, w którym to badanie ma zostać wykonane (praktycznie nie dając możliwości wcześniejszego jego wykonania, przez zastosowanie zwrotu "powinno być przeprowadzone w terminie") to wynika, z tego, że w okresie przejściowym pomiędzy wejściem w życie znowelizowanych przepisów, a wykonaniem tego badania w przypadku zakupu paliw do pojazdów nabytych do 31.05.2005r. należy rozliczać VAT na zasadach sprzed wejścia w życie znowelizowanych przepisów.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia powyższego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.
W świetle art. 86 ust. 3 ustawy, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku o towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), w przypadku nabycia samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 6.000 zł.
Zasada związana z ograniczeniem odliczania kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, nie dotyczy określonych kategorii pojazdów samochodowych, wymienionych w ust. 4 art. 86 ustawy, tj.:
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od częściprzeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielonesą od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu, a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (...).
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych, określonych w ust. 4 pkt 1 - 4, stwierdza się, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 5 ustawy, na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia, podatnik jest obowiązany dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) na potrzeby rozliczeń podatku VAT w zakresie odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 nabytych przed dniem wejścia w życie ustawy z 21 kwietnia 2005r. (tj. przed dniem 1 czerwca 2005r.) dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie znowelizowanej ustawy.
Wobec powyższego, od dnia 22 sierpnia 2005 r. tj. od wejścia w życie znowelizowanych przepisów art. 86 ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku o towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych wyłącznie do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony oraz do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które spełniają wymagania wskazane w art. 86 ust. 4 ustawy.
Zaświadczenie okręgowej stacji kontroli pojazdów, o którym mowa we wskazanym wyżej art. 86 ust. 5 ustawy ma jedynie potwierdzić prawo Podatnika do odliczenia podatku z tytułu nabycia paliwa. Jeżeli w okresie wskazanym Podatnik nie uzyska zaświadczenia potwierdzającego spełnienie przez konkretny pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy, należy uznać, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku. W sytuacji zatem, gdy Podatnik dokonywał takich odliczeń, obowiązany będzie do skorygowania złożonych deklaracji oraz zapłaty zaległego podatku wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.
W związku z powyższym, stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie, zawarte w złożonym wniosku o interpretację, należy uznać za nieprawidłowe, bowiem przepis art. 86 ust. 3 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją utracił moc prawną z dniem 22 sierpnia 2005r.