Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 43 ust. 1 pkt 1, art. 86 ust. 1 i art. 90 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 12.05.2005 r., uzupełnione pismem z dnia 31.05.2005 r. oraz pismem z dnia 17.06.2005 r., w kwestii:

1. prawa do obniżenia należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości tj. o kwotę podatku naliczonego, który jest sumą kwot podatku od wszystkich faktur, dotyczących całości kosztów ponoszonych przez bibliotekę służących usługom płatnym (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wg różnych stawek podatkowych) jak i tym świadczonym bezpłatnie (nie podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług),

- nie jest prawidłowe i jednostce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w pełnej wysokości od wszystkich faktur, dotyczących całości kosztów,

2. opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 7% usług czytelni publicznych z dostępem do internetu jako źródłem udzielonych informacji,

- nie jest prawidłowe - ww. usługi podlegają bowiem zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W dniu 12.05.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku zawarte są następujące problemy:

1. Jednostka dokonuje dostaw usług ?które opodatkowane są podatkiem od towarów i usług (wg różnych stawek podatkowych)? jak również ?takich które na mocy art. 5 nie podlegają przepisom ustawy z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?. W związku z tym jednostka pyta czy ?ma prawo zgodnie z art. 86 ust. 1 do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości, tj. o kwotę podatku naliczonego, który jest sumą kwot podatku od wszystkich faktur, dotyczących całości kosztów ponoszonych przez bibliotekę służących usługom płatnym? tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wg różnych stawek podatkowych ?jak i tym świadczonym bezpłatnie?, tj. takich, które nie podlegają przepisom ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Podatnik ?zajmuje stanowisko, że ma prawo do obniżenia podatku należnego w pełnej wysokości?.

2. Ponadto jednostka świadczy płatne usługi czytelni z dostępem do Internetu, jako źródłem udzielonych informacji i usługi te polegają na tym, że czytelnik może wyszukać potrzebne mu informacje za pośrednictwem Internetu, przy czym usługi te są płatne, w przeciwieństwie do informacji pozyskiwanych w sposób tradycyjny ze zbiorów bibliotecznych. Usługi te zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.51.11-00.20 we własnym zakresie przez podatnika. Jednostka pyta ?czy stawka podatku VAT zastosowana od 1.03.2005 r. dla płatnej usługi czytelni publicznej (symbol PKWiU 92.51.11-00.20 ) z dostępem do internetu jako źródłem udzielonych informacji w wysokości 7% jest prawidłowa??. Jednostka zajmuje stanowisko, że opodatkowana podatkiem VAT usługa czytelni z dostępem do internetu (symbol PKWiU 92.51.11-00.20) została zmieszczona w załączniku nr 3 ? wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% pod poz. 157 i taką stawkę stosuje?.

Organ podatkowy ustalił, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, tutejszy organ zważył co następuje:

ad 1. W Rozdziale 1 Działu IX ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) omówiono m.in. zasady odliczania i zwrotu podatku. W art. 86 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, określono, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ww. ustawy. Z przepisu tego wynika, że Jednostka, świadcząc usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług (różnymi stawkami) jak również świadcząc usługi, które nie podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, ma prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego od podatku należnego tylko od tych zakupów, które są związane ze świadczeniem usług opodatkowanych, nie ma zaś prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów, które są związane ze świadczeniem usług, które nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 90 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, który określa, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1 ww. ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 90 ust. 10 (na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Kolejne ustępy wyżej powołanego artykułu określają m.in. w jaki sposób ustala się poszczególne proporcje.

ad 2. W kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usług czytelni z dostępem do Internetu, jako źródłem udzielonej informacji sklasyfikowanych przez Jednostkę pod symbolem PKWiU 92.51.11-00.20 stwierdzić należy, że stawką podatku w wysokości 7% są opodatkowane usługi wymienione w poz. 157 załącznika nr 3 (wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%) do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (symbol PKWiU ? ex 92.5), tj. usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą ? wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczenia wydawnictw, wymienionych:

- w pozycji 48 czyli książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symboli ISBN), nuty, mapy ? wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów ( PKWiU 22.11.20-60.10 ) i ulotek;

- w pozycji 49 tj. gazety, magazyny, czasopisma ? oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symboli ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz poz. 11 załącznika nr 4 (wykaz usług zwolnionych od podatku) do ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniu od podatku podlegają usługi związane z kulturą (PKWiU ex 92) (...) z wyłączeniem wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5).

W związku z powyższym, że wymienione usługi świadczone przez Jednostkę mieszczą się w grupowaniu ex 92 i jako nie wyłączone ze zwolnienia (wyłączenie odnosi się do usług świadczonych przez biblioteki dot. biletów wstępu i wypożyczeń wydawnictw) takiemu zwolnieniu podlegają.

Zaznaczyć również należy, iż sklasyfikowania świadczonych przez siebie usług pod symbolem PKWiU 92.51.11-00.20 dokonała sama Jednostka i w oparciu o ten symbol dokonano interpretacji prawa podatkowego. Jednakże w celu upewnienia się czy świadczone usługi mieszczą się pod ww. symbolem PKWiU, Jednostka pytająca, powinna zwrócić się do Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź w celu uzyskania prawidłowej klasyfikacji statystycznej świadczonej przez siebie usługi.