Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Muzeum - czynny podatnik podatku od towarów i usług - w zakresie swojej działalności statutowej świadczy m. in. usługi w zakresie :

• odpłatne (poza biletem wstępu) usługi przewodnika po muzeum,
• odpłatne udostępnienie (poza biletem wstępu) filmowania i fotografowania eksponatów muzealnych przez zwiedzających.

W swojej działalności Muzeum często otrzymuje darowizny pieniężne od osób fizycznych i prawnych związane z "dostawą towarów lub świadczeniem usług".

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy będąca przedmiotem opodatkowania dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług klasyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej, od czego w wielu przypadkach wymienionych w stawie uzależniona jest wysokość stawki podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy, w którym m. in. pod pozycją 11 wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
   usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 157 załącznika Nr 3 do w/w ustawy o VAT usługi o symbolu PKWiU ex 92.5 - Usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą - wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw, wymienionych w pozycji 48 i 49 są opodatkowane 7 % stawką podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż usługi w zakresie kultury (PKWiU ex 92) co do zasady - poza wyjątkami wyszczególnionymi w poz. 11 załącznika Nr 3 do ustawy - są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z powyższego zwolnienia w podatku VAT nie korzystają m. in. usługi odpłatnego wstępu do muzeum, które to zgodnie z treścią poz. 157 załącznika Nr 3 są opodatkowane 7 % stawką podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Muzeum oprócz odpłatnego wstępu do muzeum - opodatkowanego 7 % stawką podatku od towarów i usług pobiera odrębne dodatkowe opłaty za usługi przewodnika po muzeum. Pobiera również od zwiedzających dodatkowe opłaty za zezwolenie na filmowanie i fotografowanie eksponatów muzealnych. Muzeum otrzymuje często od zwiedzających i innych osób fizycznych i prawnych darowizny pieniężne.

Jak zaznaczono na wstępie o tym czy dane czynności wykonywane przez Podatnika podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też korzystają z preferencji zwolnienia podatkowego czy zastosowania obniżonej stawki podatku - decyduje zaklasyfikowanie wykonywanych czynności do odpowiedniego grupowania statystycznego PKWiU, co jak wynika z Zasad Metodycznych PKWiU należy do obowiązków producenta/usługodawcy. W przypadku trudności z właściwym zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności do odpowiedniego symbolu PKWiU w/w osoby mogą zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie opinii w danej sprawie.

Odnosząc obowiązujący stan prawny do przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego należy stwierdzić co następuje:

Ad. 1. Jeżeli Podatnik prawidłowo klasyfikuje odpłatną usługę przewodnika oprowadzania zwiedzających po muzeum i prowadzenie lekcji muzealnych oraz wykładów tematycznych dla dzieci ze szkół i młodzieży do grupowania PKWiU 92.52.11 - "Usługi muzealnictwa" - to jej świadczenie, jako usługi w zakresie kultury, która nie została wyszczególniona w wyłączeniach stosowania zwolnienia (pkt 1 - 8 poz. 11 zał. Nr 4) jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 11 załącznika Nr 3 do cyt. ustawy o VAT.

Ad. 2. Jeżeli pobieranie dodatkowych opłat za zezwolenie filmowania i fotografowania eksponatów muzealnych Podatnik prawidłowo zaklasyfikował do usług w zakresie kultury PKWiU 92.32.10 - "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych" - to ich świadczenie jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 11 załącznika Nr 4 do w/w ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega jedynie wstęp na spektakle i inne imprezy związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych.

Ad. 3 i 4. Stosownie do treści art. 888 § 1 k.c. przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna ma ze swej istoty zawsze charakter nieekwiwalentny, gdyż darczyńcy nie przysługuje żadne świadczenie wzajemne ze strony obdarowanego.

Otrzymywane przez Muzeum od zwiedzających darowizny pieniężne, które przeznacza ono na swoją działalność statutową nie stanowią więc obrotu (kwot należnych) w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 w/w ustawy o VAT, ani też dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, związanych z dostawą i świadczeniem usług - o których mowa w cyt. przepisie.

W świetle powyższego otrzymywane przez Muzeum od darczyńców darowizny pieniężne i rzeczowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.