Temat interpretacji

Ad. I. Wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) określony został w drodze rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89 poz. 852). W załączniku Nr 3 do wyżej wymienionego rozporządzenia ujęto objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K), w myśl których;
pkt 1 - w poz. 20 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54 poz. 535) zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Zatem przychód uzyskany z tytułu wyżej wymienionych przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych podlega zwolnieniu od podatku i winien być ujęty, jak słusznie podatnik twierdzi w poz. 20 deklaracji VAT-7,
pkt 2 - w poz. 24, 25 i 26, 27 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowaną stawką 7%, 22%. W związku z faktem, że zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, w wyżej wymienionych pozycjach należy wykazać dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowaną stawką 7% i 22%
pkt 3 - w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0%. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego.
Ad. II. W myśl art. 29 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Zgodnie z powyższą regulacją w przypadku czynności, za które są pobierane opłaty zgodnie art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy z 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych podstawę opodatkowania stanowi cała kwota otrzymana od korzystającego z lokalu. Kwotą należną z tytułu wynajęcia lokalu użytkowego jest czynsz stanowiący wynagrodzenie za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Podatek od nieruchomości, a także inne opłaty mają charakter majątkowy, tj. obowiązek ich uiszczenia uzależniony jest od posiadanego majątku, a nie od dochodów, które nieruchomości przynoszą.
Zgodnie z art. 3 ustawy z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2002 r., Nr 9, poz. 84 ze zm.) podatnikami podatku od nieruchomości są m. in. osoby prawne będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, zatem podatnikiem tego podatku nie jest osoba na rzecz której ustanowione zostało spółdzielcze (własnościowe lub lokatorskie) prawo do lokalu, ani też osoba, która korzysta z lokalu na podstawie zawartej umowy najmu lub dzierżawy.Kwota stanowiąca równowartość podatku od nieruchomości stanowi jeden z elementów kalkulacyjnych rachunku kosztów stanowiących podstawę ustalenia kwoty odpłatności za usługę.
Wynikające z zawartej umowy należności związane z eksploatacją lokali użytkowych, będących własnością członków spółdzielni lub wynajem i dzierżawa (wraz z wyodrębnionym podatkiem od nieruchomości), składają się na należność z tytułu świadczonej usługi.
Ad. III. Zasady rozliczania podatku naliczonego od zakupów służących sprzedaży zwolnionej jak i opodatkowanej określone zostały w art. 90 i 91 cyt. ustawy o VAT. Wskaźnik uprawniający do obliczenia podatku naliczonego ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku, z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku, z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W piśmie Spółdzielni nie zawarto informacji czy w przypadkach wymienionych w wariancie 2, określanych jako operacyjne i finansowe a osiągnięte w 2003 r. zawarte są należności z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług w myśl regulacji art. 7 i 8 ustawy z 11.03.2004 r., zatem udzielenie jednoznacznej odpowiedzi w powyższym zakresie jest niemożliwe.
Jednocześnie odnosząc się do wniosku - prośby zawartego w piśmie z dnia 14.06.2004 r. L.dz. SM/631/2004 Dyrektor Izby skarbowej wskazuje, iż ustalenie wskaźnika w oparciu o prognozę uzgodnioną z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego (w myśl regulacji art. 90 ust. 8 i 9 ustawy o VAT) następuje w wymienionych w tych przepisach przypadkach.
Spółdzielnia nie wskazuje przyczyn, dla których wyliczona wartość byłaby niereprezentatywna dla rozliczenia, zatem (wobec obrotów z poprzedniego roku podatkowego przekraczającego wartość 30.000 zł (art. 90 ust. 8) brak jest podstaw do uzgodnienia w formie protokołu wskaźnika prawidłowo wyliczonego przez Spółdzielnię.